第五章__企业所得税及会计处理-54页精选文档
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非居民企业：依照外国(地区)法律成立且实际 管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业。
04.05.2020
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三、纳税对象
指上述企业或组织生产经营所得和其他所得 生产经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流 通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事 业所得 其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特 许权使用费以及营业外收益等所得
符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限 制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。
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对纳税对象的理解：
①合法所得；
②（扣除成本费用后的）纯收益；
③实物或货币所得；
④居民企业来源于境内、境外的所得；
在境内设立机构、场所的非居民企业就其 机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外 但与机构、场所有实际联系的所得；
未设立机构、场所的非居民企业或虽设立 机构、场所 但取得的所得与所设机构场所没 有实际联系，就其来源于中国境内所得纳税
在境内的企业或取得收入的其他组织。
(1)国有企业 (2)集体企业 (3)私营企业 (4)联营企业 (5)股份制企业 (6)外商投资企业和外国企业 (7) 取得收入的其他组织。
பைடு நூலகம்
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对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：
(1)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 (2)纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得
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五、 企业所得税的计算
（一）应纳税所得额的确定
企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
纳税年度
一般为公历年度 纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足12个月,以实际经
营期为一个纳税年度 纳税人破产清算时,以清算期为一个纳税年度
1.收入总额
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•（4）损失：指营业外支出、经营亏损和 投资损失以及其他损失等。
• 注意：
•会计处理与税法规定不一致的以税法为准
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会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定 予以调整. 具体范围和标准: 1）工资薪金支出 2019年起企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
3）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人 身安全保险费
4）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要 资本化的借款费用
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四、税率：
(1)基本税率为25% (2)低税率20%: 对符合条件的小型微利企业 在中国境内未设立机构、场所或虽设立机构、
场所但取得的所得与其没有实际联系的非居民 企业的境内所得(现按10%优惠税率） (3)国家重点扶持的高新技术企业，税率减按15%
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4.准予扣除项目
是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除 的项目，是指纳税人每一纳税年度实际发生的与 取得应税收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金和损失和其他支出
（1）成本：指生产经营成本；
（2）费用：指三项期间费用；
（3）税金：指除企业所得税和增值税以外的已 缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、 关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称 六税一费。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或 者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包 括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。
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2）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费等基本社会保险费和住房公积金
一、教学目标 通过本章学习，应懂得企业所得税应税所
得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算与 征收。 二、本章重点 1．理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自 在税收体系中的地位。 2．了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。 3．掌握企业所得税的基本要素。 4．掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税 所得额的计算和确定） 5．掌握企业所得税的征管方法和要求。
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第一节 企业所得税概述
一、企业所得税概念及特点：
➢ 概念:
是对境内企业和其他取得收入的组织,就其生产、经 营所得和其他所得依法征收的一种税。 ➢ 特点: 1.征税范围广 2.计税依据为应税所得额 3.税负公平 4.计算复杂 5.按年计征,分期预缴
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二、纳税义务人
是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源 取得的收入。
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（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入； （6）租赁收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入， 包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、 因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组 收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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2.不征税收入：
财政拨款、 依法收取并纳入财政管理的行政事业性
收费、政府性基金
国务院规定的其它不征税收入
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3.免税的收入
1)国债利息收入 2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投 资收益 3)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益 性投资收益 4)符合条件的非营利组织的收入
和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准， 依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。
(3)纳税人分为居民企业和非居民企业。
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居民企业 非居民企业
在境内设立机构场所
在境内未设立机构场所
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居民企业：指依法在中国境内成立,或者依照 外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业.
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三、纳税对象
指上述企业或组织生产经营所得和其他所得 生产经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流 通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事 业所得 其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特 许权使用费以及营业外收益等所得
符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限 制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。
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对纳税对象的理解：
①合法所得；
②（扣除成本费用后的）纯收益；
③实物或货币所得；
④居民企业来源于境内、境外的所得；
在境内设立机构、场所的非居民企业就其 机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外 但与机构、场所有实际联系的所得；
未设立机构、场所的非居民企业或虽设立 机构、场所 但取得的所得与所设机构场所没 有实际联系，就其来源于中国境内所得纳税
在境内的企业或取得收入的其他组织。
(1)国有企业 (2)集体企业 (3)私营企业 (4)联营企业 (5)股份制企业 (6)外商投资企业和外国企业 (7) 取得收入的其他组织。
பைடு நூலகம்
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对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：
(1)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 (2)纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得
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五、 企业所得税的计算
（一）应纳税所得额的确定
企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
纳税年度
一般为公历年度 纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足12个月,以实际经
营期为一个纳税年度 纳税人破产清算时,以清算期为一个纳税年度
1.收入总额
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•（4）损失：指营业外支出、经营亏损和 投资损失以及其他损失等。
• 注意：
•会计处理与税法规定不一致的以税法为准
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会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定 予以调整. 具体范围和标准: 1）工资薪金支出 2019年起企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
3）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人 身安全保险费
4）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要 资本化的借款费用
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四、税率：
(1)基本税率为25% (2)低税率20%: 对符合条件的小型微利企业 在中国境内未设立机构、场所或虽设立机构、
场所但取得的所得与其没有实际联系的非居民 企业的境内所得(现按10%优惠税率） (3)国家重点扶持的高新技术企业，税率减按15%
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4.准予扣除项目
是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除 的项目，是指纳税人每一纳税年度实际发生的与 取得应税收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金和损失和其他支出
（1）成本：指生产经营成本；
（2）费用：指三项期间费用；
（3）税金：指除企业所得税和增值税以外的已 缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、 关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称 六税一费。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或 者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包 括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。
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2）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费等基本社会保险费和住房公积金
一、教学目标 通过本章学习，应懂得企业所得税应税所
得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算与 征收。 二、本章重点 1．理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自 在税收体系中的地位。 2．了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。 3．掌握企业所得税的基本要素。 4．掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税 所得额的计算和确定） 5．掌握企业所得税的征管方法和要求。
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第一节 企业所得税概述
一、企业所得税概念及特点：
➢ 概念:
是对境内企业和其他取得收入的组织,就其生产、经 营所得和其他所得依法征收的一种税。 ➢ 特点: 1.征税范围广 2.计税依据为应税所得额 3.税负公平 4.计算复杂 5.按年计征,分期预缴
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二、纳税义务人
是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源 取得的收入。
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（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入； （6）租赁收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入， 包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、 因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组 收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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2.不征税收入：
财政拨款、 依法收取并纳入财政管理的行政事业性
收费、政府性基金
国务院规定的其它不征税收入
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3.免税的收入
1)国债利息收入 2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投 资收益 3)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益 性投资收益 4)符合条件的非营利组织的收入
和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准， 依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。
(3)纳税人分为居民企业和非居民企业。
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居民企业 非居民企业
在境内设立机构场所
在境内未设立机构场所
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居民企业：指依法在中国境内成立,或者依照 外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业.