审计学第三章

审计学第三章案例分析

一.王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结

束之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报

表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见

的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允

地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学

民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵

吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民。王学民到了检察

机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会

计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”

请问：

A．王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？

B．如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一

问题？

王学民的话没有道理，主要表现在以下几个方面：

首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财

务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。

其次，王学民的话没有分清被审计单位管理层的责任与注册会计师的责任。编制与出具财务报表是企业管理层的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊。不论审计与否；企业管理层均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表是否有问题，注册会计师均应按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也可能要承担责任。

第三，提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任，注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。如果被审计单位所提供的资料不真实、不完整，而注册会计师依据其应有的职业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性，则注册会计师没有过错。

二.A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属

子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟

将该评价报告提交给其他预期使用者。

要求：

（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型？

（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层

、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行

制定的标准。请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性？

（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任为：甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；乙公司管理层对其IT 系统运行有效性负责；A注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。

（3）A注册会计师应当从：相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性五个方面评价标准的适当性。

三.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派

A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流

程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了

解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘

请张先生加

入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要

求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。

在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计

师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业

务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业

务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：

指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，

并说明理由。

答案：（1）在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动，没有评价项目组专业胜任能力。会计师事务所在承接业务时，应当开展初

步业务活动，应当考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力。（2）聘请专家张先生缺乏独立性，张先生曾是甲公司的ERP系统的设计者，又受聘参与该系统的测试，将导致自我评价损害项目

组独立性。

（3）项目组成员相互复核工作无法达到要求，复核工作应当由

项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

（4）项目组意见分歧未得到解决就出具报告，只有项目组意见

分歧得到解决后，才能出具报告。

（5）未能在出具报告前完成项目质量控制复核，会计师事务所

应在出具报告前完成项目质量控制复核。

四.W会计师事务所接受委托，承办D商业银行2010年度财务报表审

计业务。W会计师事务所指派王豪和张晔两位注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：

（1）D商业银行以2009年度经营亏损为由，要求W会计师事务所

降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼

的按揭贷款利率予以相应优惠。W会计师事务所同意了D商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）注册会计师王豪持有D商业银行的股票100股，市值约600 元。由于数额较小，王豪未将该股票出售，也未予以回避。

问题思考：

针对以上各种情况，判断W会计师事务所及注册会计师王豪和张晔是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要

说明理由。

答案：（1）W会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规