《企业所得税税前扣除凭证管理办法》.pptx

制 确立规则是首要 定 求同存异是策略 原 则 一般规定是重点
特殊规定是亮点
适度灵活是方法
客观理性是态度
四、条款解读
• 第一条 为规范企业所得税税前扣 • 【解读】本条是关于制定《办法》法 除凭证（以下简称“税前扣除凭 律依据的规定。 证”）管理，根据《中华人民共 和国企业所得税法》（以下简称 “企业所得税法”）及其实施条 例、《中华人民共和国税收征收 管理法》及其实施细则、《中华 人民共和国发票管理办法》及其 实施细则等规定，制定本办法。
凭证
于发票（包括纸质发票和电子
发票）、财政票据、完税凭证、
收款凭证、分割单等。
• 第九条 企业在境内发生的支出项目属于
增值税应税项目（以下简称“应税项目”） 的，对方为已办理税务登记的增值税纳税 人，其支出以发票（包括按照规定由税务 机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对 方为依法无需办理税务登记的单位或者从 事小额零星经营业务的个人，其支出以税 务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭 证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收 款单位名称、个人姓名及身份证号、支出 项目、收款金额等相关信息。 • 小额零星经营业务的判断标准是个人 从事应税项目经营业务的销售额不超过增 值税相关政策规定的起征点。 • 税务总局对应税项目开具发票另有规 定的，以规定的发票或者票据作为税前扣 除凭证。
• 【解读】本条是关于企业在境内发 生应税项目支出，其税前扣除凭证 的规定。
• 【亮点】对方无需办理税务登记的， 可以收款凭证及内部凭证作为税前 扣除凭证。
境内支出：属于增值税应税项目
对方为已办理登记的增值税纳税人，以发票（包括代 开发票）作为税前扣除凭证
依法无需办理税务登记的单位
两种情形例外
5月31日
• 第七条 企业应将与税前扣除凭证 • 【解读】本条是关于税前扣除凭证 相关的资料，包括合同协议、支 与其他相关资料关系的规定。 出依据、付款凭证等留存备查,以 证实税前扣除凭证的真实性。
付款凭 证
税前扣 除凭证
合同协 …….
议 支出依 据
• 第八条 税前扣除凭证按照来源分 • 【解读】本条是关于税前扣除凭证种
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• 第十一条 企业从境外购进货物 • 【解读】本条是对企业在境外发生支
或者劳务发生的支出，以对方开 出相应税前扣除凭证的规定，相对境
具的发票或者具有发票性质的收 内支出来说，境外支出的规定是原则
款凭证、相关税费缴纳凭证作为 性的。
税前扣除凭证。
• 条文中的“劳务”应理解为包括所有
劳务、服务的宽泛概念，因为增值税
依法无需办理税务登记Βιβλιοθήκη Baidu个人（从 事小额零星经营业务）
税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前 扣除凭证。 如国家税务总局公告2013年第76号规定，中国铁路总公司及其
所属运输企业（含分支机构）自行印制的铁路票据。
《税务登记管理办法》第九条： 本办法第八条规定以外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经
• 真实性原则是判定企业所得税税前扣 除的基本原则，包括发票在内的相关 凭证则是证明支出真实发生的直接证 据，因而扣除凭证在税前扣除管理中 具有重要地位。
• 取得税前扣除凭证是税前扣除的必要 条件，但并不是充分条件，有些情况 下，虽取得税前扣除凭证，但仍不允 许税前扣除。
• 第六条 企业应在当年度企业所 得税法规定的汇算清缴期结束 前取得税前扣除凭证。
• “该放的放开”。如28号公告在非增值税登记纳税人、非增值税应税项目、个人 小额零星交易、境外交易、企业费用分摊等方面，不再要求纳税人必须代开发票， 收款证明、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证。既可以减轻纳税人的 办税负担，又可以减轻基层税务机关代开发票的工作负担。
• “该管的管住”。为配合防范和打击虚开骗税工作， 28号公告规定，交易对方为 增值税登记纳税人必须以发票作为税前扣除凭证,未取得发票或者取得不合规发票 的不得进行税前扣除。体现了在“放”的同时，也加强了税前扣除凭证管理、增 值税发票风险管理。通过税种联动、发票联动，努力形成工作合力。
• 第二条 本办法所称税前扣除凭 • 【解读】本条是关于税前扣除凭证 证，是指企业在计算企业所得税 概念的定义。 应纳税所得额时，证明与取得收 入有关的、合理的支出实际发生， 并据以税前扣除的各类凭证。
• 第三条 本办法所称企业是指企 业所得税法及其实施条例规定 的居民企业和非居民企业。
• 【解读】本条是关于《办法》适用 范围的规定。
的劳务仅指“加工、修理修配劳务”。
• 第十二条 企业取得私自印制、伪造、• 【解读】本条是对企业取得不合规外 变造、作废、开票方非法取得、虚 部凭证税务处理原则的规定。 开、填写不规范等不符合规定的发 票（以下简称“不合规发票”）， 以及取得不符合国家法律、法规等 相关规定的其他外部凭证（以下简 称“不合规其他外部凭证”），不 得作为税前扣除凭证。
为内部凭证和外部凭证。 内部凭证是指企业自制用
类的规定。
于成本、费用、损失和其他支 出核算的会计原始凭证。内部
外部凭证
内部凭证
凭证的填制和使用应当符合国
家会计法律、法规等相关规定。 外部凭证是指企业发生经
发票
会计原始 凭证
营活动和其他事项时，从其他
单位、个人取得的用于证明其
其他外部
支出发生的凭证，包括但不限
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无税发票明确可以税前扣除。即《国家税务总局关于增值 税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45 号）附件《商品和服务税收分类与编码》中规定了部分增值税 不征税项目。
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商
序号
不征税项目
品
1 预付卡销售
和
2 房地产预收款
服
务
3 补开营业税发票
税
4 代收印花税
收
分
5 代收车船使用税
真实性
税前扣除凭证反映的经济业务 真实，且支出已经实际发生
合法性 关联性
税前扣除凭证的形式、来源符 合国家法律、法规等相关规定
税前扣除凭证与其反映的支出 相关联且有证明力
• 第五条 企业发生支出，应取得税
前扣除凭证，作为计算企业所得 税应纳税所得额时扣除相关支出 的依据。
• 【解读】本条是关于税前扣除凭证和 税前扣除之间关系的一般性规定。
营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义 务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本。
《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《营业税改征增值税试点实 施办法》（财税〔2016〕36号）等政策规定，浙江省包括宁波增值税起征点：
按月纳税的，月销售额不超过2万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超 过500元。小额零星经营业务可按此标准判断。
记的单位或者从事小额零星经
营业务的个人，其支出以税务
境内 支出
机关代开的发票或者收款凭证
及内部凭证作为税前扣除凭证，
收款凭证应载明收款单位名称、
个人姓名及身份证号、支出项
目、收款金额等相关信息。
对方为单位的，以对方开具 的发票以外的其他外部凭证 作为税前扣除凭证。
对方为个人的，以内部凭证 作为税前扣除凭证。
遵循真实性、合法性、关联性 管理基本原则的规定。
原则。真实性是指税前扣除凭
证反映的经济业务真实，且支
合法性
出已经实际发生；合法性是指
核心
税前扣除凭证的形式、来源符 基本原则
关联性
合国家法律、法规等相关规定； 关联性是指税前扣除凭证与其
基础
真实性
反映的支出相关联且有证明力。
本原则
税前扣除管理实践中遵循实质与形式并重、聚焦交易真实性的原则。
企业取得私自印制、伪 造、变造、作废、开票 方非法取得、虚开、填 写不规范等不符合规定 的发票。
不合规发票
不合规税 前扣除凭
证
不合规其他 外部凭证
企业取得不符合国家法 律、法规等相关规定的 其他外部凭证。
• 第十三条 企业应当取得而未取得 • 【解读】本条是对企业应当取得而未
发票、其他外部凭证或者取得不 取得或者取得不合规外部凭证可采取
12月31日
• 【解读】本条是关于企业取得税前 扣除凭证时间的一般性规定。
• 国家税务总局公告2011年第34号： 企业当年度实际发生的相关成本、 费用，由于各种原因未能及时取得 该成本、费用的有效凭证，企业在 预缴季度所得税时，可暂按账面发 生金额进行核算；但在汇算清缴时， 应补充提供该成本、费用的有效凭 证。 ……
• 第十条 企业在境内发生的支出项 • 【解读】本条是对企业在境内发生非
目不属于应税项目的，对方为单位 应税项目支出税务处理的规定。
的，以对方开具的发票以外的其他
外部凭证作为税前扣除凭证；对方 为个人的，以内部凭证作为税前扣
非增值税应税项目
除凭证。
对方为单位 对方为个人
• 企业在境内发生的支出项目虽不属
于应税项目，但按税务总局规定可 以开具发票的，可以发票作为税前 扣除凭证。
除发票以外 的其他外部
凭证
内部凭证
非应税项目的支出，如企业按照规定缴纳的税款、政府性基金、行政 事业性收费、土地出让金、社会保险费、工会经费、住房公积金、公益 事业捐赠支出等等，不属于应税项目的，以对方开具的发票以外的其他 外部凭证，如财政票据、完税凭证、收款凭证等作为税前扣除凭证。企 业对个人的支出项目，凡不属于应税项目的（例如对个人的赔款），以 内部凭证作为税前扣除凭证，但要注意相关资料的留存备查。
• 这些规定虽可解决一些日常管理问题，但较为分散，系统性和针对性不强， 容易产生认识分歧，带来执行争议。随着税收管理要求的提高，尤其是发票 管理的日益信息化，为进一步优化营商环境，规范税收执法，维护纳税人权 益，国家税务总局制定了国家税务总局公告2018年第28号（简称28号公告）。
二、起草理念
• 放管结合，优化服务
类
6 融资性售后回租承租方出售资产
编 码
7 资产重组涉及的不动产
表
9 代理进口免税货物货款
10 有奖发票奖金
11 不征税自来水
12 建筑服务预收款
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对方为已办理税务登记 的增值税纳税人，其支出 以发票（包括按照规定由 税务机关代开的发票）作 为税前扣除凭证。
对方为依法无需办理税务登
应税项 目
非应税 项目
2019-6-29
国家税务总局宁波杭州湾新区税务局 2019年3月
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国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
国家税务总局公告2018年第28号
为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环 境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予 以发布。
• 《企业所得税法》第一条 在中华人 民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业）为企业 所得税的纳税人，依照本法的规定 缴纳企业所得税。个人独资企业、 合伙企业不适用本法。
• 企业的定义，包含非企业单位、事 业单位、非营利组织等等。不含合 伙、个人独资企业。
• 第四条 税前扣除凭证在管理中 • 【解读】本条是关于税前扣除凭证
特此公告。
国家税务总局 2018年6月6日
一、制定背景
• 企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时 扣除。”
• 由于企业支出种类多样、形式各异，为此企业所得税法及其实施条例对税前 扣除的范围、标准等内容进行了规定。但是，在税前扣除凭证管理方面，则 主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共 和国发票管理办法》及其实施细则，以及国家税务总局制定的税收规范性文 件执行。
合规发票、不合规其他外部凭证 的一般性补救措施的规定。
的，若支出真实且已实际发生， 应当在当年度汇算清缴期结束前，
•
这里的“对方”可以不是原开票方， 而是实际交易对方。
要求对方补开、换开发票、其他
外部凭证。补开、换开后的发票、
其他外部凭证符合规定的，可以
• “该服务的服务到位”。 28号公告就税前扣除凭证的种类、内容、不合规凭证处 理、境外费用凭证要求等方面进行详细的规定，使企业在加强自身财务管理和内 控管理时，有的放矢，制定符合税收规定的防范措施，减少纳税风险。
三、条款概览
• 28号公告共二十条，2400余字 • 制定依据（第一条） • 税前扣除凭证概念（第二条） • 适用范围（第三条） • 税前扣除凭证管理相关原则（第四条至第七条） • 税前扣除凭证种类（第八条） • 基本情形税务处理（第九条至第十二条） • 特殊情形税务处理（第十三条至第十九条） • 执行时间（第二十条）