财务报表科目的审计程序符合性测试和实质性测试.pptx
合集下载
财务审计课件
财务审计课件
PPT文档演模板
2020/12/22
财务审计课件
目录
主要内容
各类账户交易 和余额审计
完成审计工作 出具审计报告
销 售 与 收 款 审 计
PPT文档演模板
购
生
货
产
与
与
付
存
款
货
审
审
计
计
人
力
审 计
资 源 与
工
薪
筹 资 与 投 资 审 计
货 币 资 金 审 计
完
成
审
审
计
计
报
工
告
作
*
财务审计课件
▪ 整理和分析审计工 作底稿
▪ 出具审计报告…
PPT文档演模板
财务审计课件
第二节 财务审计方法
账目审计方法
以经济业务为基础 的审计方法 .
制度基础审计
以内部控制制度为 基础的审计方法
风险导向审计
以风险为基础的审 计方法
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
财务审计的一般顺序审查方法 1 顺向审计法 2 逆向审计法 3 制度审计法
财务审计的实质性审计方法 4 函证法 5 盘点法 6 观察法
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
财务审计的实质性审计方法 Title 调节法
分析法
Title
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
第三章 采购与付款循环审计
PPT文档演模板
审计教研室
财务审计课件
本章节内容
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
PPT文档演模板
2020/12/22
财务审计课件
目录
主要内容
各类账户交易 和余额审计
完成审计工作 出具审计报告
销 售 与 收 款 审 计
PPT文档演模板
购
生
货
产
与
与
付
存
款
货
审
审
计
计
人
力
审 计
资 源 与
工
薪
筹 资 与 投 资 审 计
货 币 资 金 审 计
完
成
审
审
计
计
报
工
告
作
*
财务审计课件
▪ 整理和分析审计工 作底稿
▪ 出具审计报告…
PPT文档演模板
财务审计课件
第二节 财务审计方法
账目审计方法
以经济业务为基础 的审计方法 .
制度基础审计
以内部控制制度为 基础的审计方法
风险导向审计
以风险为基础的审 计方法
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
财务审计的一般顺序审查方法 1 顺向审计法 2 逆向审计法 3 制度审计法
财务审计的实质性审计方法 4 函证法 5 盘点法 6 观察法
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
财务审计的实质性审计方法 Title 调节法
分析法
Title
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
第三章 采购与付款循环审计
PPT文档演模板
审计教研室
财务审计课件
本章节内容
PPT文档演模板
财务审计课件 Company Logo
财务报表审计流程_审计过程PPT课件
14.12.2整020的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，7 不得拒绝、隐匿、谎报。
第一节 财务报表审计概述
❖ 四、财务报表审计的责任划分：
❖ 管理层和治理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
❖ 管理层对编制财务报表的责任具体包括： ❖ 1．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财
14.12.2020
17
项目 短期借款
资产负债表
期末数
合并
母公司
期初数
合并
母公司
80153390.00
70046160.00 135902950.00 124596160.00
未分配利润
24168942.91
24168942.91 17289129.30 17289129.30
14.12.2020
度财务状况异常，股票交易自2001年4月26日始实行特别处理，
股票简称变更为“ST黎明”。公司经过一系列重大资产置换，
生产经营范围变更，2002年3月29日，公司名称由“沈阳黎明
服装股份有限公司”变更为“沈阳新区开发建设股份有限公
司”，股票简称变更为“ST沈新开”。2003年2月12日，公
1司4.12股.20票20 撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开”。
14.12.2020
13
2、与期末账户余额相关的认定
❖ （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存
在的；
高估
❖ （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务；
❖ （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录；
第一节 财务报表审计概述
❖ 四、财务报表审计的责任划分：
❖ 管理层和治理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
❖ 管理层对编制财务报表的责任具体包括： ❖ 1．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财
14.12.2020
17
项目 短期借款
资产负债表
期末数
合并
母公司
期初数
合并
母公司
80153390.00
70046160.00 135902950.00 124596160.00
未分配利润
24168942.91
24168942.91 17289129.30 17289129.30
14.12.2020
度财务状况异常，股票交易自2001年4月26日始实行特别处理，
股票简称变更为“ST黎明”。公司经过一系列重大资产置换，
生产经营范围变更，2002年3月29日，公司名称由“沈阳黎明
服装股份有限公司”变更为“沈阳新区开发建设股份有限公
司”，股票简称变更为“ST沈新开”。2003年2月12日，公
1司4.12股.20票20 撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开”。
14.12.2020
13
2、与期末账户余额相关的认定
❖ （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存
在的；
高估
❖ （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务；
❖ （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录；
财务报表科目的审计程序-符合性测试和实质性测试
27
销售与收款循环审计 5. 应收票据审计
5.2 应收票据的实质性程序 对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是 否正确 请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已 兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资 产负债表目的真实性。 对应收票据相关的坏账准备进行审计(审计程序参见与应收账 款相关坏账准备的审计程序)。 对应收票据实施关联方及其交易审计程序 确定应收票据的披露是否恰当
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
23
销售与收款循环审计 4. 应收账款审计
4.2 应收账款的实质性程序
d.向债务人函证应收账款
函证的范围和对象 函证的方式 函证时间的选择 函证的控制 对不符事项的处理 对函证的总结和评价
案例9.4
24
销售与收款循环审计 4. 应收账款审计
4.2 应收账款的实质性程序 e. 确定已收回的应收账款金额 f. 对未函证应收账款实施替代审计程序 g. 检查坏账的确认和处理 h. 抽查有无不属于结算业务的债权 i. 检查贴现、质押或出售 j. 对应收账款实施关联方及其交易审计程序
29
销售与收款循环审计 6. 预收款项审计
6.2 预收款项的实质性程序
获取或编制预收款项明细表，并进行检查。 请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款 项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、 货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检 查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正 确性和合理性。 选择预收款项的若干重大项目函证。 检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以 调整。 对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检 查是否及时、足额缴纳有关税费。 通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。 标明预收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交 易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 检查预收款项的列报是否恰当。
销售与收款循环审计 5. 应收票据审计
5.2 应收票据的实质性程序 对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是 否正确 请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已 兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资 产负债表目的真实性。 对应收票据相关的坏账准备进行审计(审计程序参见与应收账 款相关坏账准备的审计程序)。 对应收票据实施关联方及其交易审计程序 确定应收票据的披露是否恰当
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
23
销售与收款循环审计 4. 应收账款审计
4.2 应收账款的实质性程序
d.向债务人函证应收账款
函证的范围和对象 函证的方式 函证时间的选择 函证的控制 对不符事项的处理 对函证的总结和评价
案例9.4
24
销售与收款循环审计 4. 应收账款审计
4.2 应收账款的实质性程序 e. 确定已收回的应收账款金额 f. 对未函证应收账款实施替代审计程序 g. 检查坏账的确认和处理 h. 抽查有无不属于结算业务的债权 i. 检查贴现、质押或出售 j. 对应收账款实施关联方及其交易审计程序
29
销售与收款循环审计 6. 预收款项审计
6.2 预收款项的实质性程序
获取或编制预收款项明细表，并进行检查。 请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款 项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、 货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检 查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正 确性和合理性。 选择预收款项的若干重大项目函证。 检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以 调整。 对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检 查是否及时、足额缴纳有关税费。 通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。 标明预收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交 易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 检查预收款项的列报是否恰当。
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑶在外保管的有价证券，应查阅有关保管的 证明文件，必要时可向保管人函证。
⑷检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭 证是否完整，会计处理是否正确。
⑸复核与短期投资有关的损益计算是否正确， 并与投资收益有关项目核对。
⑹了解有价证券的可变现情况，是否提供质 押或受其他限制，应取证并提请被审计单 位作恰当披露。
跌价准备数与实际发生数。
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
注：获取定期存单等原始单证
【推荐】实质性测试审计程序课件
注：同时获取获取银行对账单
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真 实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长 期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表 日前进帐的应作相应调整 。
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑶在外保管的有价证券，应查阅有关保管的 证明文件，必要时可向保管人函证。
⑷检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭 证是否完整，会计处理是否正确。
⑸复核与短期投资有关的损益计算是否正确， 并与投资收益有关项目核对。
⑹了解有价证券的可变现情况，是否提供质 押或受其他限制，应取证并提请被审计单 位作恰当披露。
跌价准备数与实际发生数。
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
【推荐】实质性测试审计程序课件
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
注：获取定期存单等原始单证
【推荐】实质性测试审计程序课件
注：同时获取获取银行对账单
【推荐】实质性测试审计程序课件
⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真 实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长 期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表 日前进帐的应作相应调整 。
实质性测试审计方案的设计ppt
• www.51ppt 搜集整理
THANKS ！
关键词分析
剩 余 风 险
剩余风险是 指那些运用了所 有的控制和风险 管理技术以后而 留下来，未被管 理的风险，即： 未被企业有效控 制的经营风险
关键词分析
审 计 风 险 模 型
审计风险模型＝固有 风 险 × 控制风险 × 检查 风险
关键词分析
重 要 性 水 平
用金额额度表示 的会计信息错报与 舞弊的严重程度
控制测试结果对实质性程序的影响
审计程序的目的
注册会计师实施了如下审计程序
3 复核计算银行存款余额调节表 中的数字检查未达账项，并函证 银行金额准确性——实质性程序，
1 询问会计人员是否每月编表，并抽 取其中两个月的 6 张表格——了解内 部控制，是否得到执行
获取银行存款存在及其完整性的
证据
2 注会从 6 张中抽取 3 张进行重新编制 并与企业编制的进行核对——控制测 试，执行是否有效
细节测试： 包括对各类交易及账户余额的具 体细节进行测试，多用于对存在认定、 计价认定的测试。包括余额的细节测 试及交易的细节测试
实质性分析程序注意点
通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序
实质性分析程序不是必须的
二、实质性程序的范围
二、实质性程序的范围
控制测试
是指为了确定控制运行 有效而实施的审计程序
第一节 剩余风险
第二节 审计风险模型 第三节 重要性水平
剩余风险可能对审计行为有以下五种影响：
1. 可能改变审计师对企业财务结果的预期 第四节 实质性测试 2. 引起审计师对企业生存能力的关注 3. 可以表明审计师对企业生存能力的关注 4. 可能显示企业的控制环境存在问题 5. 可以突出那些需要额外保证和控制的风险领域
第4章审计学财务报表审计过程145页PPT
分类 （125页）
（126页）
发生及 披露的交易、事项和 发生的交易、事 权利和 其他情况已发生，且 项或与被审计单 义务 与被审计单位有关 位有关的交易和
事项包括在财务
报表中
完整 所有应当包括在财务 应当披露的事项 报表中的披露均已包 包括在财务报表
性括
中
第二十三页，共四十五页。
（3）与列报和披露相关(xiāngguān)的认定和审计目标
A．存在或发生 B．完整性 C．估价或分摊 D．表达与披露 【答案】C
【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应 该计入的“职工福利费支出”,表明该资产的总值估价
不正确,不符合估价或分摊认定。
25
第二十六页，共四十五页。
2. 注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否 均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的( ) 认定。
A.存在或发生 B.完整性
C.估价与分摊 D.表达与披露
【答案】C
【解析(jiě xī)】入账基础属于会计计价的范畴，属于
“估价或分摊”认定解决的问题。
第二十七页，共四十五页。
3.下列各项( )是为了实现一般审计目标中所有权目
标
A.所记录的有价证券确实存在
B.存货未作抵押
C.账簿记录与会计凭证一致
(1)客户主要(zhǔyào)所有者、关键管理人员、关联方 及治理层的身份和商业信誉；
(2)客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内 部控制环境和会计准则等态度的信息；
(3)客户的经营性质；
(4)客户对遵守其他法律法规的态度；
(5)客户对审计工作范围和会计师事务所收费水平的态 度；
(6)变更会计师事务所的原因。
重点：
审计目标，总体审计策略与
企业年度财务会计报表审计.pptx
(十八)长期待摊费用审计
• 购买或支出的协议，入帐依据 • 检查原始发生额 • 验算本期应摊销金额 累计应摊销金额 • 是否有挂帐不摊销现象 • 开办费一次计入损益，时间性差异，注
年度会计报表审计
一、资产负债表
(一)货币资金审计
• 盘点库存现金，编制报表日现金追溯表 • 获取“银行对帐单”，检查帐实是否相符，函证
银行存款报表日余额。 • 获取“银行存款余额调节表”，检查未达帐项的
真实性，关注长期未达帐项 • 抽查大额或异常的现金收支、银行存款收支凭
证 • 其他货币资金：关注内容与分类，实务中可能
(七)其他应收款审计
• 抽查原始凭证、检查大额(10%以上)其他应收 款的支出是否已经核准
• 编制函证清单，寄发函证(针对大额 关注：实务中有在其他应收款中虚记或抽逃应
收入资款的情况 • 关注：与关联单位的应收债权 • 是否有对外投资、抵押的内容。
(八)预付帐款审计
• 抽查原始凭证、购货合同，检查大额预付帐款 支付依据
• 编制函证清单，寄发函证(针对大额、异常户) ，分析函证结果
• 关注长期挂帐预付帐款的真实性和可收回性(除 真实挂帐的情况)
• 关注实务中有在“预付帐款”中核算对外投资的 情况
• 关注实务中有在“预付帐款”中虚记或抽逃应收 入资款的情况
• 关注与关联单位的应收债权
(九)应收补贴款审计
• 应收补贴款的依据 • 应收补贴款的手续 • 有无虚记
(十)存货审计
• 存货会计政策 • 存货支出的订货合同及审批；存货入帐
的原始凭证 • 入库、出库计价方法、出入库手续及帐
务处理，抽查存货计价； • 暂估入库存货依据的充分性 • 实地监盘，抽盘倒轧 • 检查重大存货盘亏原因
财务报表审计概述PPT课件
2009.8
《审计学》. 电子制作: 高强
5
7.1.2 制度基础审计
• 制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审 计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公允性；具体方法 是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评 价。如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，在实质 性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评 价结果认为内部控制系统不可靠，就应根据内部控制的具 体情况扩大审查范围。
• 审计人员在制定审计计划时，首先应充分把握被审计单位 各方面的情况，从而分析被审计单位经济业务中出现差错 和舞弊的风险情况。适应这种局面的方式之一，是发展一 种新的、多维的审计技术——风险导向型审计，来缓解审 计人员所面临的错综复杂的风险。
2009.8
《审计学》. 电子制作: 高强
8
• 目前，风险导向型审计成为财务报表审计的主流方 法。风险导向审计的目的是鉴证报表的合法性、公 允性；其方法主要为在评估报表重大错报风险的基 础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发 现重大错报（具体的方法见本书第8章）。
①通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报 风险；
②通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性；
《审计学》 电子制作: 高强
2009.8
.
12
③通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、 重新执行和分析程序。
• 2．审计程序的时间：指注册会计师何时实施审计程序， 或指审计证据适用的期间或时点。
《审计学》 电子制作: 高强
2009.8
.
7
7.1.3 风险导向审计
• 近几年世界范围内科学技术和政治经济的变化，激化了企 业之间的竞争，增加了企业的不确定性，并导致企业纷纷 倒闭，于是，社会对民间审计师提出了更高的要求，不断 爆发了诉讼审计人员的事件。这种形势要求审计人员必须 从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因 素。具体地说：
《财务报表审计概述》课件
审计风险评估
了解被审计单位的基本情 况，评估财务报表重大错 报风险。
审计计划制定
根据审计目标和风险评估 结果，制定详细的审计计 划，包括人员分工、时间 安排和预算等。
实施阶段
内部控制测试
评估被审计单位的内部控 制制度是否健全、有效， 确定重点审计领域。
实质性程序执行
针对财务报表的各个项目 ，执行审计程序，获取充 分、适当的审计证据。
现金流量表审计方法
采用抽查、核对、审阅、分析等方法，对现金流量表数据进行全面审 查，并验证其合规性。
04
CATALOGUE
财务报表审计的方法与技术
抽样审计
抽样审计是一种审计方法，通过 从总体中选取一定数量的样本进 行测试，然后根据样本结果推断
总体特征。
抽样审计的优点是可以提高审计 效率，减少审计工作量，同时在
06
CATALOGUE
财务报表审计的未来发展
信息技术在财务报表审计中的应用
自动化审计软件
利用自动化审计软件进行数据筛 选、比对和分析，提高审计效率
。
大数据分析技术
运用大数据技术对海量数据进行 处理和分析，发现潜在的财务风
险。
人工智能技术
利用人工智能技术进行智能识别 、预测和决策支持，提高审计准
确性。
利润表审计方法
采用抽查、核对、审阅、分析等方 法，对利润表数据进行全面审查， 并验证其合规性。
现金流量表审计
现金流量表审计概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流 出的财务报表，其审计的主要目的是确保报表的真实性和合规性。
现金流量表审计内容
主要审计经营活动、投资活动和筹资活动现金流量的真实性、完整 性和准确性，以及报表编制的合规性。
第九章 财务报表审计的实质性程序[29页]
![第九章 财务报表审计的实质性程序[29页]](https://img.taocdn.com/s3/m/7b390210bb4cf7ec4afed0da.png)
披露
2．生产成本的实质性程序 （1）获取或编制生产成本明细表 （2）检查直接材料成本 （3）检查直接人工成本 （4）检查制造费用 （5）监盘在产品 （6）审查生产成本在资产负债表及其附注上
的披露
八、长期股权投资审计 （一）长期股权投资的审计目标 （二）长期股权投资的实质性程序 1．获取或编制长期股权投资明细表 2．函证长期股权投资 3．审查长期股权投资的核算方法 4．检查本期增加或减少的长期股权投资 5. 测试长期股权投资减值 6. 审查长期股权投资在资产负债表及其附注上的
六、应收股利审计
（一）应收股利的审计目标 （二）应收股利的实质性程序 1．获取或编制应收股利明细表 2．检查应收股利的计算 3. 审查应收股利在资产负债表及其附注上的披露
七、存货审计
（一）存货的审计目标 （二）存货监盘(P220-223)
（三）存货计价测试 1．样本的选择 2．计价方法的确认 3．计价测试
三、应收票据审计 相关的凭证和账簿及内部控制
（一）应收票据的审计目标
（二）应收票据的实质性程序 1．获取或编制应收票据明细表 2．监盘库存票据 3．函证应收票据 4．复核带息票据利息、已贴现票据贴现息的计算 5．审查应收票据在资产负债表及其附注上的披露
四、应收账款审计
（一）应收账款的审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1．获取或编制应收账款明细表 2．分析应收账款账龄 3．函证应收账款（P215-217） 4．检查未函证应收账款 5．检查已收回的应收账款金额 6．检查坏账的确认和处理 7. 审查应收账款在资产负债表及其附注上的披露
十四、应付职工薪酬审计 （一）应付职工薪酬的审计目标 （二）应付职工薪酬的实质性程序
1．获取或编制应付职工薪酬明细表 2．实施实质性分析程序 3．检查职工薪酬的计提与分配（P233） 4．检查被审计单位实行的工薪制度 5．检查应付职工薪酬在资产负债表及其附注
2．生产成本的实质性程序 （1）获取或编制生产成本明细表 （2）检查直接材料成本 （3）检查直接人工成本 （4）检查制造费用 （5）监盘在产品 （6）审查生产成本在资产负债表及其附注上
的披露
八、长期股权投资审计 （一）长期股权投资的审计目标 （二）长期股权投资的实质性程序 1．获取或编制长期股权投资明细表 2．函证长期股权投资 3．审查长期股权投资的核算方法 4．检查本期增加或减少的长期股权投资 5. 测试长期股权投资减值 6. 审查长期股权投资在资产负债表及其附注上的
六、应收股利审计
（一）应收股利的审计目标 （二）应收股利的实质性程序 1．获取或编制应收股利明细表 2．检查应收股利的计算 3. 审查应收股利在资产负债表及其附注上的披露
七、存货审计
（一）存货的审计目标 （二）存货监盘(P220-223)
（三）存货计价测试 1．样本的选择 2．计价方法的确认 3．计价测试
三、应收票据审计 相关的凭证和账簿及内部控制
（一）应收票据的审计目标
（二）应收票据的实质性程序 1．获取或编制应收票据明细表 2．监盘库存票据 3．函证应收票据 4．复核带息票据利息、已贴现票据贴现息的计算 5．审查应收票据在资产负债表及其附注上的披露
四、应收账款审计
（一）应收账款的审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1．获取或编制应收账款明细表 2．分析应收账款账龄 3．函证应收账款（P215-217） 4．检查未函证应收账款 5．检查已收回的应收账款金额 6．检查坏账的确认和处理 7. 审查应收账款在资产负债表及其附注上的披露
十四、应付职工薪酬审计 （一）应付职工薪酬的审计目标 （二）应付职工薪酬的实质性程序
1．获取或编制应付职工薪酬明细表 2．实施实质性分析程序 3．检查职工薪酬的计提与分配（P233） 4．检查被审计单位实行的工薪制度 5．检查应付职工薪酬在资产负债表及其附注
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
17
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额 等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出 口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 销售的截止测试 存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计 处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
2
控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间
关键控制点 管理层批准顾客的购货单 每个客户的赊销信用额度已经被授权 已批准的销售单， 销售单供货部门与销售单装运物职责需分离 装运凭证连续编号，装运部门在装运前需独立验证 销售发票连续编号，与经批准的装运凭证相符 记录凭证经财务部授权人员复核；记录销售的部门职责应与处理销 售交易的其它功能相分离。 定期对账单经财务部授权人员复核 收款及入账记录职责分离；由相关授权的财务管理人员进行复核审 批入账 处理相关事宜的人员有适当的授权 在获取货款无法回收的确凿证据后，需在适当审批后才作会计调整 管理层复核
18
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
检查销售折扣与折让。 企业在销售交易中，往往会因产品品种不符、质量 不符合要求以及结算方面的原因发生销售折扣、销售退回与折让。尽管引 起销售折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致。但都 是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。因此，注册会计师应重视 折扣与折让的审计。 检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、 售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口 销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核 调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例， 并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并 抵销的金额。 调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制 合并财务报表时是否已予以抵销。
确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
16
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
取得或编制主营业务收入明细表 查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后 期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、 方法 实施实质性分析程序 （按月﹑主要客户﹑ 出口和内销分及毛利分析） 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或 关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收 入和利润的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品 名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等 一致。
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
注销坏账
提取坏帐准备
12
销售与收款循环审计 2. 销售循环的关键控制点
步骤 1 接受顾客订单 2 批准赊销信用 3 按销售单供货 4 按销售单装运货物 5 向客户开具销售发票
6 记录销售 7 定期寄送对账单
办理和记录现金、银 8 行存款收入 9 销售退回折扣和折让 10 注销坏账 11 提取坏帐准备
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
案例9.2讨论 7
实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
适当的职责分离 充分的凭证和记录
定期对帐
授权审批 凭证的预先编号 内部核查程序
案例9.1讨论 15
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.1 审计目标
确定利润表中记录的营业收 入是否已发生，且与被审计 单位有关；
确定所有应当记录的营业收 入均已记录；
确定与营业收入有关的金额 确定营业收入是否已记录于 及其他数据是否已恰当记录， 正确的会计期间； 包括对销售退回、销售折扣 与折让的处理是否适当；
8
公司的主要循环
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
9
资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表项目
10
销售与收款循环审计
1. 销售与收款的基本循环 2. 销售循环的关键控制点
3. 营业收入审计
4. 应收账款审计
5. 应收票据审计
6. 预收账款审计
7. 营业税金及附加审计
8. 销售费用审计
9. 案例分析
11
销售与收款循环审计 1. 销售与收款的基本循环
接受顾客订单 批准赊销费用 按销售单供货
按销售单 装运货物
办理和记录现金﹑ 银行存款收入
定期向客户 寄送对帐单
记录销售
向顾客开具 销售发票
办理记录销售退 回﹑销售折扣和折让
13
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.1 涉及的主要单据与会计记录
订货单
营业收入明细帐
销售单
折扣与折让明细帐
发运凭证
汇款通知书
销售发票
银行存款日记帐
商品价目表
坏账审批表
货项通知单客户对帐单应来自帐款明细帐转帐/收款凭证
14
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.2 内部控制测试的关注点
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额 等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出 口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 销售的截止测试 存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计 处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
2
控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间
关键控制点 管理层批准顾客的购货单 每个客户的赊销信用额度已经被授权 已批准的销售单， 销售单供货部门与销售单装运物职责需分离 装运凭证连续编号，装运部门在装运前需独立验证 销售发票连续编号，与经批准的装运凭证相符 记录凭证经财务部授权人员复核；记录销售的部门职责应与处理销 售交易的其它功能相分离。 定期对账单经财务部授权人员复核 收款及入账记录职责分离；由相关授权的财务管理人员进行复核审 批入账 处理相关事宜的人员有适当的授权 在获取货款无法回收的确凿证据后，需在适当审批后才作会计调整 管理层复核
18
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
检查销售折扣与折让。 企业在销售交易中，往往会因产品品种不符、质量 不符合要求以及结算方面的原因发生销售折扣、销售退回与折让。尽管引 起销售折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致。但都 是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。因此，注册会计师应重视 折扣与折让的审计。 检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、 售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口 销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核 调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例， 并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并 抵销的金额。 调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制 合并财务报表时是否已予以抵销。
确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
16
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
取得或编制主营业务收入明细表 查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后 期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、 方法 实施实质性分析程序 （按月﹑主要客户﹑ 出口和内销分及毛利分析） 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或 关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收 入和利润的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品 名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等 一致。
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
注销坏账
提取坏帐准备
12
销售与收款循环审计 2. 销售循环的关键控制点
步骤 1 接受顾客订单 2 批准赊销信用 3 按销售单供货 4 按销售单装运货物 5 向客户开具销售发票
6 记录销售 7 定期寄送对账单
办理和记录现金、银 8 行存款收入 9 销售退回折扣和折让 10 注销坏账 11 提取坏帐准备
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
案例9.2讨论 7
实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
适当的职责分离 充分的凭证和记录
定期对帐
授权审批 凭证的预先编号 内部核查程序
案例9.1讨论 15
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.1 审计目标
确定利润表中记录的营业收 入是否已发生，且与被审计 单位有关；
确定所有应当记录的营业收 入均已记录；
确定与营业收入有关的金额 确定营业收入是否已记录于 及其他数据是否已恰当记录， 正确的会计期间； 包括对销售退回、销售折扣 与折让的处理是否适当；
8
公司的主要循环
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
9
资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表项目
10
销售与收款循环审计
1. 销售与收款的基本循环 2. 销售循环的关键控制点
3. 营业收入审计
4. 应收账款审计
5. 应收票据审计
6. 预收账款审计
7. 营业税金及附加审计
8. 销售费用审计
9. 案例分析
11
销售与收款循环审计 1. 销售与收款的基本循环
接受顾客订单 批准赊销费用 按销售单供货
按销售单 装运货物
办理和记录现金﹑ 银行存款收入
定期向客户 寄送对帐单
记录销售
向顾客开具 销售发票
办理记录销售退 回﹑销售折扣和折让
13
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.1 涉及的主要单据与会计记录
订货单
营业收入明细帐
销售单
折扣与折让明细帐
发运凭证
汇款通知书
销售发票
银行存款日记帐
商品价目表
坏账审批表
货项通知单客户对帐单应来自帐款明细帐转帐/收款凭证
14
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.2 内部控制测试的关注点