财务报表科目的审计程序符合性测试和实质性测试.pptx
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8
公司的主要循环
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
9
资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表项目
10
销售与收款循环审计
1. 销售与收款的基本循环 2. 销售循环的关键控制点
3. 营业收入审计
4. 应收账款审计
5. 应收票据审计
6. 预收账款审计
7. 营业税金及附加审计
8. 销售费用审计
9. 案例分析
11
销售与收款循环审计 1. 销售与收款的基本循环
接受顾客订单 批准赊销费用 按销售单供货
按销售单 装运货物
办理和记录现金﹑ 银行存款收入
定期向客户 寄送对帐单
记录销售
向顾客开具 销售发票
办理记录销售退 回﹑销售折扣和折让
适当的职责分离 充分的凭证和记录
定期对帐
授权审批 凭证的预先编号 内部核查程序
案例9.1讨论 15
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.1 审计目标
确定利润表中记录的营业收 入是否已发生，且与被审计 单位有关；
确定所有应当记录的营业收 入均已记录；
确定与营业收入有关的金额 确定营业收入是否已记录于 及其他数据是否已恰当记录， 正确的会计期间； 包括对销售退回、销售折扣 与折让的处理是否适当；
确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
16
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
取得或编制主营业务收入明细表 查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后 期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、 方法 实施实质性分析程序 （按月﹑主要客户﹑ 出口和内销分及毛利分析） 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或 关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收 入和利润的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品 名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等 一致。
注销坏账
提取坏帐准备
12
销售与收款循环审计 2. 销售循环的关键控制点
步骤 1 接受顾客订单 2 批准赊销信用 3 按销售单供货 4 按销售单装运货物 5 向客户开具销售发票
6 记录销售 7 定期寄送对账单
办理和记录现金、银 8 行存款收入 9 销售退回折扣和折让 10 注销坏账 11 提取坏帐准备
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
2
控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间
13
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.1 涉及的主要单据与会计记录
订货单
营业收入明细帐
销售单
折扣与折让明细帐
发运凭证
汇款通知书
销售发票
银行存款日记帐
商品价目表
坏账审批表
货项通知单
客户对帐单
应收帐款明细帐
转帐/收款凭证
14
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.2 内部控制测试的关注点
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
案例9.2讨论 7
实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
17
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额 等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出 口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 销售的截止测试 存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计 处理是否正确。பைடு நூலகம்合存货项目审计关注其真实性。
18
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
检查销售折扣与折让。 企业在销售交易中，往往会因产品品种不符、质量 不符合要求以及结算方面的原因发生销售折扣、销售退回与折让。尽管引 起销售折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致。但都 是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。因此，注册会计师应重视 折扣与折让的审计。 检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、 售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口 销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核 调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例， 并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并 抵销的金额。 调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制 合并财务报表时是否已予以抵销。
关键控制点 管理层批准顾客的购货单 每个客户的赊销信用额度已经被授权 已批准的销售单， 销售单供货部门与销售单装运物职责需分离 装运凭证连续编号，装运部门在装运前需独立验证 销售发票连续编号，与经批准的装运凭证相符 记录凭证经财务部授权人员复核；记录销售的部门职责应与处理销 售交易的其它功能相分离。 定期对账单经财务部授权人员复核 收款及入账记录职责分离；由相关授权的财务管理人员进行复核审 批入账 处理相关事宜的人员有适当的授权 在获取货款无法回收的确凿证据后，需在适当审批后才作会计调整 管理层复核
公司的主要循环
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
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资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表项目
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销售与收款循环审计
1. 销售与收款的基本循环 2. 销售循环的关键控制点
3. 营业收入审计
4. 应收账款审计
5. 应收票据审计
6. 预收账款审计
7. 营业税金及附加审计
8. 销售费用审计
9. 案例分析
11
销售与收款循环审计 1. 销售与收款的基本循环
接受顾客订单 批准赊销费用 按销售单供货
按销售单 装运货物
办理和记录现金﹑ 银行存款收入
定期向客户 寄送对帐单
记录销售
向顾客开具 销售发票
办理记录销售退 回﹑销售折扣和折让
适当的职责分离 充分的凭证和记录
定期对帐
授权审批 凭证的预先编号 内部核查程序
案例9.1讨论 15
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.1 审计目标
确定利润表中记录的营业收 入是否已发生，且与被审计 单位有关；
确定所有应当记录的营业收 入均已记录；
确定与营业收入有关的金额 确定营业收入是否已记录于 及其他数据是否已恰当记录， 正确的会计期间； 包括对销售退回、销售折扣 与折让的处理是否适当；
确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
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销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
取得或编制主营业务收入明细表 查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后 期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、 方法 实施实质性分析程序 （按月﹑主要客户﹑ 出口和内销分及毛利分析） 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或 关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收 入和利润的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品 名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等 一致。
注销坏账
提取坏帐准备
12
销售与收款循环审计 2. 销售循环的关键控制点
步骤 1 接受顾客订单 2 批准赊销信用 3 按销售单供货 4 按销售单装运货物 5 向客户开具销售发票
6 记录销售 7 定期寄送对账单
办理和记录现金、银 8 行存款收入 9 销售退回折扣和折让 10 注销坏账 11 提取坏帐准备
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
2
控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间
13
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.1 涉及的主要单据与会计记录
订货单
营业收入明细帐
销售单
折扣与折让明细帐
发运凭证
汇款通知书
销售发票
银行存款日记帐
商品价目表
坏账审批表
货项通知单
客户对帐单
应收帐款明细帐
转帐/收款凭证
14
销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点
2.2 内部控制测试的关注点
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
案例9.2讨论 7
实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
17
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额 等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出 口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 销售的截止测试 存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计 处理是否正确。பைடு நூலகம்合存货项目审计关注其真实性。
18
销售与收款循环审计 3. 营业收入审计
3.2 主营业务收入的实质性程序
检查销售折扣与折让。 企业在销售交易中，往往会因产品品种不符、质量 不符合要求以及结算方面的原因发生销售折扣、销售退回与折让。尽管引 起销售折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致。但都 是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。因此，注册会计师应重视 折扣与折让的审计。 检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、 售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口 销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核 调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例， 并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并 抵销的金额。 调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制 合并财务报表时是否已予以抵销。
关键控制点 管理层批准顾客的购货单 每个客户的赊销信用额度已经被授权 已批准的销售单， 销售单供货部门与销售单装运物职责需分离 装运凭证连续编号，装运部门在装运前需独立验证 销售发票连续编号，与经批准的装运凭证相符 记录凭证经财务部授权人员复核；记录销售的部门职责应与处理销 售交易的其它功能相分离。 定期对账单经财务部授权人员复核 收款及入账记录职责分离；由相关授权的财务管理人员进行复核审 批入账 处理相关事宜的人员有适当的授权 在获取货款无法回收的确凿证据后，需在适当审批后才作会计调整 管理层复核