应付职工薪酬和应交税费

Hale Waihona Puke Baidu借：生产成本
40 000
制造费用
6 000
管理费用
8 000
销售费用
2 000
在建工程
4 000
贷：应付职工薪酬 -工资
60 000
工资结算的账务处理
1.实发工资的账务处理 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款
2.结转代扣款项 借：应付职工薪酬——工资 贷：应交税费——应交个人所得税 其他应收款 （职工借款） 管理费用（其他应付款） （扣房租）
委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必 进行消费税会计处理。
6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品 销售时
a.销售时 借：应收帐款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
b.计算应交消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
例题、某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的 应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不 含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。 该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品 已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。
贷：银行存款
200
科目设置
应交税费——应交消费税
实际交纳和待扣 的消费税
按规定应交纳的 消费税
余：反映多交或 余：反映尚未交
待扣的消费税
纳的消费税
1、发出材料委托他人加工时 借：委托加工物资
贷：原材料 2、支付加工费时 （收到对方增值税发票）
借：委托加工物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
二、职工薪酬的内容：
职工工资
奖金 津贴与补贴
是指支付给职工的计时工资、计 件工资、支付给职工的超额劳动 报酬和增收节支劳动报酬，以及 津贴等。
社会保险费用 职工福利费用
其他薪酬
是指企业为职工集体提供的福利，如补助 生活困难职工等。
主要包括：住房公积金、工会经费、职 工教育经费、非货币性福利等
例题
【例1·多】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有 （ ABCD ）。 A.工会经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公 积金D.辞退职工经济补偿
（二）应交增值税的核算（重点）
增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
注意：企业缴纳的印花税、耕地占用税、车辆购 置税、关税等不需要预计应交数额的税金，不必
通过“应交税费”。
• “应交税费”账户
应交税费
期初余额：上期末企业多 交或尚未抵扣的税费
企业实际交纳的税费
期初余额：上期末企业尚未 交纳的税费
合安公司工人邓兰成的月基本工资为255元，本月生产奖 100元，岗位津贴45元，食品价格补贴5元，夜班津贴8元， 回民津贴6元；代扣的款项有：水电费7元，煤气费10元， 互助储金10元，工会经费1元。邓兰成本月的应付职工薪 酬和实发工资为：
应付职工薪酬=255+100+（45+5+8+6）=419（元）
3、支付代扣代缴消费税时 （直接销售） 借：委托加工物资
贷：银行存款 若继续加工 借：应交税费-应交消费税
贷：银行存款 4、委托加工材料收回入库时 借：原材料
贷：委托加工物资
5、委托加工产品直接销售时 借：应收帐款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 （或其他业务收入）
（结转成本分录省略，下同）
【例2·多】下列项目应按国家规定的计提基础和计 提比例，计提应付职工薪酬的有（ ABC ）。 A.医疗保险费 B.养老保险费C.住房公积金 D. 非货币性福利
【例3·判】企业提供给职工配偶和子女的福利不属 于职工薪酬。（ X ）
三、职工薪酬核算的原始记录
1、工资卡 2、考勤记录 3、产量纪录
四、职工工资的计算与结算 例题
贷：应付职工薪酬——工会经费 应付职工薪酬——职工教育经费
使用时： 借：应付职工薪酬——工会经费
应付职工薪酬——职工教育经费 贷：银行存款
9.5 应交税费
（一）应交税费的内容
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、 营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维 护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等 税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的 个人所得税等。
公积金、工会经费、职工教 育经费、非货币性福利
分配工资的账务处理
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬——工资
例题、合安公司9月末工资分配情况为：生产车间直接 生产工人工资40 000元，车间管理人员工资8 000元，行 政管理人员工资6 000元，专设销售机构人员工资2 000 元，基建部门人员工资4 000元。
实发工资=419－（7+10+10+1）=391（元）
五、职工工资的账务处理
应付职工薪酬
本期实际 实际计算
支付的应 分配的应
付职工薪 酬
付职工薪 酬
期末一般无余额
1、种类：负债类 2、内容：该账户用来核算企 业的应付职工薪酬的提取、 结算、使用等情况
3、方向： 4、明细账设置：工资 职工福利、社会保险、住房
企业应交纳的各种税费
期末余额：企业多交或尚 未抵扣的税费
期末余额：企业尚 未交纳的税费
• 按照经营规模及会计核算的健全程度，分 为一般纳税人和小规模纳税人。
1、一般纳税人 • 应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣
的进项税额
• 当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项 税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下 期继续抵扣。
应付职工薪酬和应交税费
17班 第一组
刘芮汐、王云云： 讲解PPT 周梦林、张秋玥：做9.4的PPT 李娜娜、陈雨佳：做9.5的PPT
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 流动负债
9.4 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬定义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。
职工代扣、代垫费的核算
若为代扣款 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款
若为代垫款： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款
若为代扣个人所得税: 借:应付职工薪酬 贷:应交税费
若规定期限未领工资：借：库存现金 贷：其他应付款
工会经费和职工教育经费的核算
工会经费按工资总额的2%计算提取 职工教育经费按工资总额的1.5%计算提取 计提时： 借：管理费用
例题、某企业为增值税一般纳税人，本期 收购农业产品，实际支付的价款为200万元， 收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。 企业应作如下账务处理（该企业采用计划成 本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：
进项税额=200×13%=26（万元）
借：材料采购
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应交税费——应交增值税（进项税额）26