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上市公司会计政策选择
［提要］
会计政策选择的正确与否直接关系到企业财务信息的质量以及影响到使用者的正确决策，进而影响资本市场的健康发展。

本文通过对会计政策、会计政策选择内涵的阐述，上市公司会计政策选择的必然性以及上市公司在会计政策选择上出现的问题，提出完善上市公司会计政策选择的政策建议。

关键词：
上市公司；会计政策；选择；政策建议
一、会计政策及会计政策选择的内涵
会计政策是一系列具体的会计原则和方法，为企业日常核算和对外编报财务报表服务，由企业管理当局做出的一种选择。

会计政策的制定和实施过程为会计政策选择的过程。

会计政策选择是指企业管理人员遵循相关会计法规，以企业经营管理目标为主，通过对可供选择的会计原则、方法和程序进行合理的分析，选择能够实现特定目标的会计政策的过程。

会计政策的选择有两个方面的特点：一是会计选择过程是一种整体优化过程；二是会计选择过程是一个动态的过程。

企业应当从实际情况出发，遵守法律法规前提下，选择最合适自身企业发展的会计政策，并能够根据环境的变化适时调整企业会计政策。

二、上市公司会计政策选择存在的客观必然性
（一）企业追求利益最大化。

现今世界竞争加剧，企业产业结构
不断调整，经济全球一体化以及跨国企业的发展使得企业兼并行为越来越严重，以资本为纽带的企业集团已经成为了一种企业的基本组织形式，复杂的会计政策选择问题随之产生。

如今企业环境存在着复杂性和不确定性等特征，企业的经济业务因此也会具有相对的复杂性，不同的企业状况情况不同，企业如果不能够从自身的会计处理方案中进行恰当的会计选择，就不能够实施正确的会计处理，从而不能够客观公允地揭示。

因此，会计政策的选择将会是一个长期的过程，呈现出一种动态的优化过程，将会长期存在于企业持续经营期内。

（二）市场压力的存在。

委托代理关系随着企业所有权与经营权的分离出现了，企业管理者会不可避免的出现“道德风险”与“逆向选择”。

企业为了保护管理层的利益从而进行会计政策的选择，这反映的是会计政策选择的实质。

管理层作为资金的投入者，对资金掌握着实际的权利，在其他相关利益者中掌握着信息优势，是其他利益者无法获取到的。

由于市场压力可以起到一定的激励作用，能够促发企业经理层按照实际情况选择正确的会计政策，从而企业经理层能够在激烈竞争的环境下为追求自身效用最大化实现股东价值最大化。

由此可知，在种种压力下，比如来自证券市场、经理市场以及监管市场的压力，企业经理层必然会对会计政策进行有效的选择，以此来达到自身效用的最大化，实现自身目标。

（三）相关会计准则的制定与完善。

随着市场经济的不断发展，
新业务层出不穷，会计准则的建设非常缓慢，跟不上快速发展的经济步伐，再加上准则的制定又与市场机制息息相关，这会使得政府监管力度下降，这种现象会促发企业进行会计政策选择，从而能够实现企业自身目标，其表现在以下两个方面：第一，会计准则的制定机构仅仅为人们所需要的会计信息提供一个估计量，并不能够详尽地解释好每一笔业务的制定程序，由于这种现象的发生就会导致不同的经济业务有着不同的会计处理方法，导致与相关的会计准则会产生不相匹配的现象。

由于这种现象的出现，企业在一定程度上会进行会计政策选择；第二，会计准则的制定过程复杂，会通过各个不同利益集团之间相互竞争来实现其制定结果，作为参与者的会计准则制定机构，需要平衡各个集团间的利益关系，防止各个利益集团对会计准则的制定上产生抵制行为，使各个集团都接受准则制定结果，以此来巩固自己在会计准则制定上的垄断地位，享有独有的权威。

因此，会计信息的这种竞争过程也会使得企业进行会计政策选择。

三、上市公司会计政策选择存在的问题
（一）选择权力过大。

如果会计政策选择权力过大，会使得上市公司进行盈余管理。

我国会计制度和会计准则针对同样类型的交易允许采用不同的会计政策，还允许其自愿性变更会计政策和会计估计。

通过以上行为能够使上市公司提供更加可靠的企业财务信息。

然而，会计制度和会计准则会给会计政策选择留有很多的余地，这将会促使一些上市公司钻自愿性会计政策变更的空子，
随意变更会计政策或会计估计，进行盈余管理，来达到公司自己的私利，将盈亏调前或调后，从而赚取利润。

（二）机会主义动机倾向严重。

会计政策选择具有机会主义动机倾向，这种动机倾向为上市公司进行盈余管理提供一个有效的手段。

这种现象在我国普遍存在，许多上市公司为了满足管理层自身利益的最大化，在进行会计政策选择时存在严重的机会主义倾向。

影响上市公司发生机会主义倾向的因素多种多样，不仅包括外部环境（政治、经济、法律）因素的影响，还包括内部环境因素（公司内部治理结构）的影响。

法律环境因素的影响能够加强上市公司发生盈余管理的行为，有两个方面的表现：一方面表现在上市公司的行为要时时刻刻受到法律环境以及法律政策的影响，不断受到它们的监督和制约；另一方面表现在这种法律政策因素又刺激了上市公司为了满足自身需求产生了要进行盈余管理的动机倾向。

（三）披露不完善。

我国相关会计制度规定在企业财务会计报表附注的披露中虽然有些方面已经做了一些改善，比如在附注中披露重要的会计政策以及会计政策变更的内容、原因以及影响数额等方面，但在许多方面还是没有完全规范，没有做到完善，例如详尽的披露格式、违法披露行为的处罚措施等。

大部分上市公司对自身所选定的会计政策没有做到深入了解，不知道该公司为什么使用该项会计政策以及如何使用该项会计政策，该会计政策对企业的会计信息产生何种影响，这就为上市公司选择会计政策掩
盖了动机。

所以，就会出现一些上市公司模糊披露报表甚至不披露报表，通过利用会计政策进行盈余操纵，掩盖他们用会计政策的真正目的却又不会受到相关部门的惩罚。

四、完善上市公司会计政策选择的政策建议
（一）适当赋予上市公司会计选择权。

我国资本市场还处于初级阶段，发展时间相对短暂，以及上市公司与投资者发展并不成熟，造成了很多企业没有有效利用所赋予的会计选择权，而是进行了不当的行为比如进行盈余管理，这种行为会使股票市场资源发生损害，造成错误配置现象，所以适当的给予上市公司会计选择权势在必行。

第一，制定和完善相关会计政策法律法规，对一些会计准则和制度要做适当的调整，不能使上市公司有随意变更会计政策的权力，减少上市公司会计政策选择的空间；第二，会计制度和准则的制定应该有着长远的计划，不能形同虚设，要有一定的权威，避免上市公司钻法律空子，使得会计处理有法可依；第三，我国会计准则的制定与修改应当遵循国际会计准则编制的潮流，与时俱进，在关于会计政策选择方面需要做到具体明确，不能含糊，尽可能缩小会计政策选择的空间，在主观性判断强的会计原则和政策的运用上要有相应的约束条件。

（二）减少会计政策选择的机会主义倾向。

在减少上市公司会计政策选择的机会主义倾向要做到以下三点：第一，证券管理部门将股票发行制度改为核准制，在一定程度上减弱上市公司进行盈余管理；第二，关于股票暂停上市和终止上市要结合多种因素进
行判断，在融资渠道上要增多渠道，使融资方向朝着理性化、多元化的方向前进，鼓励企业发行可转换债券，通过多样化融资方式能够消除上市公司为配股融资进行盈余管理；第三，要完善上市公司配股资格的规定，不能将净资产收益率作为仅有的控制参数，建立一个科学合理的多变量的控制参数体系，通过绝对数控制与相对数控制相结合的方法来抑制上市公司盈余管理，使其承担较大的成本压力。

（三）加强会计人员的职业判断能力。

随着我国经济的不断发展变化，会计环境也发生巨大的变化，由此会计处理对象也变得日趋复杂，从而会计人员的职业判断能力有着较大的提升空间，因此对于会计人员的要求将会提升，这就对会计人员的专业素质修养有着较高的要求，与此同时还要求会计人员应当拥有较高的职业判断能力以及较高的职业道德修养。

虽然看似简单，但我国会计人员素质整体上却没有很高，并没有与较快发展的经济相适应，上市公司为了达到自身目的进行盈余操纵，随意变更会计政策这种现象普遍存在。

所以，对于我国会计队伍的建设与完善非常必要。

首先，要对会计人员适时进行岗位培训，督促会计人员做好继续教育工作，提高会计人员的职业判断能力，调离不称职的会计工作人员，每个会计人员上岗前必须配有相关证件。

会计人员的职业判断能力对于正确选择会计政策非常重要，是重要的前提保证。

只有会计人员的职业判断能力提高了，才能使公司会计人员充分运用自己所学专业知识对会计信息做出正确的判断，
选择正确的会计政策，反映企业正确的财务信息，阻止企业产生不当机会主义倾向，进行盈余管理来达到非法目的；其次，会计人员职业道德教育和法制教育应该加强，企业要加大力度宣传道德与法制方面的思想，灌输给企业会计人员，全面提高会计人员的业务素质修养，使其能够对会计信息做出正确判断，抵制运用会计政策选择来进行不当行为。

（四）加强会计选择信息披露的规范化建设。

企业会计政策的充分披露对于会计政策的选择与变更起到巨大的影响作用，关于企业财务报告的充分披露应当要使披露具有适当性、公正性、充分性。

不能让决策者对企业的会计信息产生错误的理解，企业财务报告提供的信息公开透明，不偏向于任何一方，财务报告披露时尽可能包含决策者需要的信息，真正让企业财务报表披露做到适当、公正、充分。

由于我国上市公司会计报表及附注披露的方面有着不完善的地方，每个上市公司有着不同的披露方式，没有一个统一的规定，这种现象的存在不仅会增强信息的不对称性，会给财务报表使用者获取不到正确的信息从而做出错误的决策，同时也给上市公司进行盈余操纵提供有效的空间。

因此，我国相关法律部门需要制定一个完善的会计信息披露规则，对于上市公司会计信息的披露内容、披露方式、披露方法、披露时间、格式范例等做出明确的规定，只有这样才能够减少企业会计信息的不对称性，能够促发上市公司对于选择何种会计政策做到向社会公示，使其做到公开透明。

主要参考文献：
［1］韩志敏.我国企业会计政策选择现状及启示［J］.经济管理论坛，2005.23.
［2］陶淑贞.浅析企业会计政策的选择［J］.财税统计，2009.1. ［3］冯黎明.企业会计政策选择行为研究［D］.吉林：吉林财经大学，2012.
［4］万宇洵，孙远.论企业会计政策的选择［N］.湖南大学学报，2006.5.
［5］何锦梅.对会计政策选择问题的思考［J］.商场现代化，2014.5. 作者：司琳单位：新疆财经大学会计学院。