个人所得税政策讲解
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个人所得税
Taxation Laws
高凤勤，西南财经大学税收学博士，山东财经大学 财税学院副教授，税收理论与政策研究所所长， 硕士生导师，中国注册会计师，中国税务学会理 事，山东省科技厅软科学项目评审专家，国家税 务总局网络学院主讲教师，主要从事税收理论与 实务的教学与研究工作。主讲《税收理论与政策 》、《中国税制》等课程。近年来，在《税务研 究》等核心期刊发表论文20余篇。主持国家社会 科学基金、教育部社科基金、山东省重大财经课 题等国家级、省部级课题10余项。
消费品零售当月同比
7.0
4.0
3.0
2.0
wk.baidu.com
0.0
中国：经济增速下行趋势明显
“克强指数” 5月：4.02% 4月：5.31% 下降：1.29% 创年内新低，与工业增加值下跌一致
中国：经济亟待转型
小结
近期宏观经济形势回顾 美国：弱势复苏 震荡上行 欧洲：底部徘徊 危机依旧 日本：货币宽松 表现抢眼 中国：高位下行 增速放缓
15.00
PPI和CPI之间差值：企业盈利情况
2008-06 2008-08 2008-10 2008-12 2009-02 2009-04 2009-06 2009-08 2009-10 2009-12 2010-02 2010-04 2010-06 2010-08 2010-10 2010-12 2011-02 2011-04 2011-06 2011-08 2011-10 2011-12 2012-02 2012-04 2012-06 2012-08 2012-10 2012-12 2013-02 2013-04
Individual Income Tax
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为 征税对象而征收的一种所得税。
二、个人所得税的特点
❖征税对象为应税所得 ❖以应纳税所得额为计税依据 ❖实行分类所得税制 ❖适用超额累进税率和比例税率两种形式 ❖实行源泉扣缴和自行申报两种方式
第六章 个人所得税法
第一节 个人所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠政策 第五节 征收管理
有限纳税义务：仅就
来源于中国境内的所 得缴纳个人所得税。
外籍人员、华侨或香港、 澳门、台湾同胞
二、征税范围
➢ 工资、薪金所得 个不人予因征任税职的或项受 目雇 ：而取得
➢ 个体工商户生产、经营的独所工生得资子、女薪补金贴、 ；奖 执金 行、 公年 务
➢ 对企事业单位的承包个经个终员人营体加制独、工薪度立承商、未从租户劳纳事经从动入各营事分基种所工红本非得业、工雇、津资佣手贴的工、
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在中国 境内习惯性居住的个 人。
指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止）内，在中国境内 居住满365日。
临时离境：指在一个纳税年度内，一次不 超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
（二）非居民纳税人
在中国境内无住所又 不居住，或者无住所 而在境内居住不满1 年的个人。
2008-06 2008-08 2008-10 2008-12 2009-02 2009-04 2009-06 2009-08 2009-10 2009-12 2010-02 2010-04 2010-06 2010-08 2010-10 2010-12 2011-02 2011-04 2011-06 2011-08 2011-10 2011-12 2012-02 2012-04 2012-06 2012-08 2012-10 2012-12 2013-02 2013-04
65.00
50.00
35.00
30.00
25.00
20.00
美国:ISM:采购经理人指数(PMI)
美国:ISM:服务业采购经理人指数(PMI)
美国：量化宽松计划回顾 QE退出
美国：QE退出影响
MSCI资本市场指数
欧洲：弱势复苏 两级分化
(2005年=100)
60 56 52 48 44 40 36
➢ ➢ ➢
劳稿特务 酬 许报 所 权酬 得 使所 用得费所得个刊的人形所的设医讲业商理批因式得补的费助疗计劳学、业业准其出。贴；等个著其、、务、建、等从作版以他、差。人作他法装所翻筑饮取事品、及所津旅提权特律潢取译业食得办以发任得贴费供、许、、得等、业的学图表职。等津专非权会安的 。交 、 所 、书 而或 ； 贴利专 的计装所通 服 得 医、 取受 托权利 使、、得运 务 ； 疗报 得雇 儿 误、技 用咨制。输 业 个 、有 补 餐商术 权询图如业 、 人 咨关 助 补标以 取、、、 修 经 询权及 得、
一、纳税人的法律界定
纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间 两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人， 分别承担不同的纳税义务。
（一）居民纳税人
在中国境内有住所， 或者无住所而在境内 居住满1年的个人。
无限纳税义务：就来
源于中国境内、境外 的所得缴纳个人所得 税。
❖中国境内有住所 ❖境内居住满1年
25,000
20,000
15,000
10,000
5,000
0
社会消费品零售总额:当月值 亿元
社会消费品零售总额
社会消费品零售总额:当月同比增长 % （右）
2013年初消费市场表现
25.00
20.00
15.00 50.0
10.00
5.00
0.00
2008-06 2008-08 2008-10 2008-12 2009-02 2009-04 2009-06 2009-08 2009-10 2009-12 2010-02 2010-04 2010-06 2010-08 2010-10 2010-12 2011-02 2011-04 2011-06 2011-08 2011-10 2011-12 2012-02 2012-04 2012-06 2012-08 2012-10 2012-12 2013-02 2013-04
GDP累计同比贡献率:初步核算数:资本形成总额 %
对GDP累计同比的拉动:初步核算数:资本形成总额%(右)
一季度资本形成总额对GDP累计同比的拉动 基础设施建设、地产开发投资旺盛
为2.3%；对GDP累计同比的贡献率为30.3% 民间投资持续下降显示制造业投资增速持
，较上年同期下降3个百分点
续低迷
中国：消费微幅扩张 从耐用品消费向服务消费转型
全球经济：低速增长 持续调整
全球GDP增长
全球通货膨胀水平
全球经济：总体复苏 亚洲偏弱
OECD综合领先指标
1,500
美新增国非：农就失业与业失业率率 仍然居高，制造业美国增ISM指长数减速
60.00 10.00 1,000
55.00
500
500
1,000
40.00 0
美国:新增非农就业人数 千人
数据来源:Wind资讯
欧元区6月制造业PMI超预期
PMI % 综合 制造业 服务业
6月值 预期值 5月值 48.9 48.1 47.7 48.7 49.8 49.4 48.6 47.5 47.2
消费信心改善带动零售数据回升
就业数据支撑消费信心指数
对日本经济的几个担忧：
人口结构老化 产业外移 政府负债率过高
2008-06 2008-08 2008-10 2008-12 2009-02 2009-04 2009-06 2009-08 2009-10 2009-12 2010-02 2010-04 2010-06 2010-08 2010-10 2010-12 2011-02 2011-04 2011-06 2011-08 2011-10 2011-12 2012-02 2012-04 2012-06 2012-08 2012-10 2012-12 2013-02 2013-04
4.53
4.53
CPI-PPI 4.97
10.00
5.00
-2.13
-2.1
-2.87
PPI
0.00
5.00
2.39
2.38
2.1
CPI
10.00
20.00
5月同比 6个月平均 12个月平均 15.00
工业生产者购进价格指数
食 品 类CPI
非 食 品类CPI
C PI
CPI与PPI
20.00 15.00 10.00 5.00 0.00 5.00
欧元区工业生指数
(2005年=100)
60 56 52 48 44 40 36
2004-12
2005-12
2006-12
2007-12
2008-12
2009-12
2010-12
欧元区:Markit综合PMI 欧元区:服务业PMI
欧元区:制造业PMI 欧元区:Markit零售业PMI
2011-12
2012-12
日本GDP环比
15.00 10.00 5.00 0.00 5.00 10.00 15.00 20.00
日 本 G DP环比折年率（不变价）：季节调整
2008-06 2008-08 2008-10 2008-12 2009-02 2009-04 2009-06 2009-08 2009-10 2009-12 2010-02 2010-04 2010-06 2010-08 2010-10 2010-12 2011-02 2011-04 2011-06 2011-08 2011-10 2011-12 2012-02 2012-04 2012-06 2012-08 2012-10 2012-12 2013-02 2013-04
美国:失业率:季节调整 %（右）
12.00
8.00
45.00 6.00
4.00
2.00
0.00
1948-01 1950-01 1952-01 1954-01 1956-01 1958-01 1960-01 1962-01 1964-01 1966-01 1968-01 1970-01 1972-01 1974-01 1976-01 1978-01 1980-01 1982-01 1984-01 1986-01 1988-01 1990-01 1992-01 1994-01 1996-01 1998-01 2000-01 2002-01 2004-01 2006-01 2008-01 2010-01 2012-01
单 位 ：%
CPI主要构成
中国：CPI/PPI 持续下行 通胀压力较小
中国：产能过剩 投资对GDP贡献显著减小
资本形成总额对GDP的贡献率和拉动
固定资产投资
70.0
8.0
60.0
7.0
6.0 50.0
5.0 40.0
4.0
30.0 3.0
20.0 2.0
10.0
1.0
0.0
0.0
2010-03 2010-06 2010-09 2010-12 2011-03 2011-06 2011-09 2011-12 2012-03 2012-06 2012-09 2012-12 2013-03
重点与难点
1、个人所得税纳税人的界定 2、个人所得税的征税对象与税率 3、应纳税所得额的确定 4、应纳税额的计算 5、境外已纳税额的扣除
第六章 个人所得税法
第一节 个人所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠政策 第五节 征收管理
一、个人所得税的概念
2010-03
2010-06
2010-09
2010-12
2011-03
2011-06
2011-09
2011-12
2012-03
2012-06
2012-09
2012-12
2013-03
90.0
消费支出对GDP拉动
80.0 6.0
70.0
5.0 60.0
40.0
30.0
20.0
1.0 10.0
0.0
GDP累计同比贡献率:初步核算数:最终消费支出 % 对GDP累计同比的拉动:初步核算数:最终消费支出%(右)
下阶段经济形势展望 美国：量化宽松政策缓慢退出 欧洲：走出衰退 两级分化 日本：重返增长还是虚假繁荣 中国：下行压力大 亟待经济改革
国内外宏观经济形势加大了税制改革压力。
个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届 全国人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31 日修改的《中华人民共和国个人所得税法》，目前使 用的2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常 务委员会第二十一次会议通过的《个人所得税法》修 改，自2011年9月1日起施行。
单 位 ：%
日本：经济重返增长 持续性存疑
中国：GDP维持相对低速增长
三大产业占GDP比重
6.25% 10.09%
2013-03, 47.84% 2012-12, 44.60%
45.91% 45.31%
第 一 产业
第 二 产业
第 三 产业
PPI:全部工业品:当月同比 %
PPIRM:全部原材料:当月同比 %
Taxation Laws
高凤勤，西南财经大学税收学博士，山东财经大学 财税学院副教授，税收理论与政策研究所所长， 硕士生导师，中国注册会计师，中国税务学会理 事，山东省科技厅软科学项目评审专家，国家税 务总局网络学院主讲教师，主要从事税收理论与 实务的教学与研究工作。主讲《税收理论与政策 》、《中国税制》等课程。近年来，在《税务研 究》等核心期刊发表论文20余篇。主持国家社会 科学基金、教育部社科基金、山东省重大财经课 题等国家级、省部级课题10余项。
消费品零售当月同比
7.0
4.0
3.0
2.0
wk.baidu.com
0.0
中国：经济增速下行趋势明显
“克强指数” 5月：4.02% 4月：5.31% 下降：1.29% 创年内新低，与工业增加值下跌一致
中国：经济亟待转型
小结
近期宏观经济形势回顾 美国：弱势复苏 震荡上行 欧洲：底部徘徊 危机依旧 日本：货币宽松 表现抢眼 中国：高位下行 增速放缓
15.00
PPI和CPI之间差值：企业盈利情况
2008-06 2008-08 2008-10 2008-12 2009-02 2009-04 2009-06 2009-08 2009-10 2009-12 2010-02 2010-04 2010-06 2010-08 2010-10 2010-12 2011-02 2011-04 2011-06 2011-08 2011-10 2011-12 2012-02 2012-04 2012-06 2012-08 2012-10 2012-12 2013-02 2013-04
Individual Income Tax
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为 征税对象而征收的一种所得税。
二、个人所得税的特点
❖征税对象为应税所得 ❖以应纳税所得额为计税依据 ❖实行分类所得税制 ❖适用超额累进税率和比例税率两种形式 ❖实行源泉扣缴和自行申报两种方式
第六章 个人所得税法
第一节 个人所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠政策 第五节 征收管理
有限纳税义务：仅就
来源于中国境内的所 得缴纳个人所得税。
外籍人员、华侨或香港、 澳门、台湾同胞
二、征税范围
➢ 工资、薪金所得 个不人予因征任税职的或项受 目雇 ：而取得
➢ 个体工商户生产、经营的独所工生得资子、女薪补金贴、 ；奖 执金 行、 公年 务
➢ 对企事业单位的承包个经个终员人营体加制独、工薪度立承商、未从租户劳纳事经从动入各营事分基种所工红本非得业、工雇、津资佣手贴的工、
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在中国 境内习惯性居住的个 人。
指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止）内，在中国境内 居住满365日。
临时离境：指在一个纳税年度内，一次不 超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
（二）非居民纳税人
在中国境内无住所又 不居住，或者无住所 而在境内居住不满1 年的个人。
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美国:ISM:采购经理人指数(PMI)
美国:ISM:服务业采购经理人指数(PMI)
美国：量化宽松计划回顾 QE退出
美国：QE退出影响
MSCI资本市场指数
欧洲：弱势复苏 两级分化
(2005年=100)
60 56 52 48 44 40 36
➢ ➢ ➢
劳稿特务 酬 许报 所 权酬 得 使所 用得费所得个刊的人形所的设医讲业商理批因式得补的费助疗计劳学、业业准其出。贴；等个著其、、务、建、等从作版以他、差。人作他法装所翻筑饮取事品、及所津旅提权特律潢取译业食得办以发任得贴费供、许、、得等、业的学图表职。等津专非权会安的 。交 、 所 、书 而或 ； 贴利专 的计装所通 服 得 医、 取受 托权利 使、、得运 务 ； 疗报 得雇 儿 误、技 用咨制。输 业 个 、有 补 餐商术 权询图如业 、 人 咨关 助 补标以 取、、、 修 经 询权及 得、
一、纳税人的法律界定
纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间 两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人， 分别承担不同的纳税义务。
（一）居民纳税人
在中国境内有住所， 或者无住所而在境内 居住满1年的个人。
无限纳税义务：就来
源于中国境内、境外 的所得缴纳个人所得 税。
❖中国境内有住所 ❖境内居住满1年
25,000
20,000
15,000
10,000
5,000
0
社会消费品零售总额:当月值 亿元
社会消费品零售总额
社会消费品零售总额:当月同比增长 % （右）
2013年初消费市场表现
25.00
20.00
15.00 50.0
10.00
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GDP累计同比贡献率:初步核算数:资本形成总额 %
对GDP累计同比的拉动:初步核算数:资本形成总额%(右)
一季度资本形成总额对GDP累计同比的拉动 基础设施建设、地产开发投资旺盛
为2.3%；对GDP累计同比的贡献率为30.3% 民间投资持续下降显示制造业投资增速持
，较上年同期下降3个百分点
续低迷
中国：消费微幅扩张 从耐用品消费向服务消费转型
全球经济：低速增长 持续调整
全球GDP增长
全球通货膨胀水平
全球经济：总体复苏 亚洲偏弱
OECD综合领先指标
1,500
美新增国非：农就失业与业失业率率 仍然居高，制造业美国增ISM指长数减速
60.00 10.00 1,000
55.00
500
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1,000
40.00 0
美国:新增非农就业人数 千人
数据来源:Wind资讯
欧元区6月制造业PMI超预期
PMI % 综合 制造业 服务业
6月值 预期值 5月值 48.9 48.1 47.7 48.7 49.8 49.4 48.6 47.5 47.2
消费信心改善带动零售数据回升
就业数据支撑消费信心指数
对日本经济的几个担忧：
人口结构老化 产业外移 政府负债率过高
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4.53
4.53
CPI-PPI 4.97
10.00
5.00
-2.13
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-2.87
PPI
0.00
5.00
2.39
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CPI
10.00
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5月同比 6个月平均 12个月平均 15.00
工业生产者购进价格指数
食 品 类CPI
非 食 品类CPI
C PI
CPI与PPI
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欧元区工业生指数
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欧元区:Markit综合PMI 欧元区:服务业PMI
欧元区:制造业PMI 欧元区:Markit零售业PMI
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日本GDP环比
15.00 10.00 5.00 0.00 5.00 10.00 15.00 20.00
日 本 G DP环比折年率（不变价）：季节调整
2008-06 2008-08 2008-10 2008-12 2009-02 2009-04 2009-06 2009-08 2009-10 2009-12 2010-02 2010-04 2010-06 2010-08 2010-10 2010-12 2011-02 2011-04 2011-06 2011-08 2011-10 2011-12 2012-02 2012-04 2012-06 2012-08 2012-10 2012-12 2013-02 2013-04
美国:失业率:季节调整 %（右）
12.00
8.00
45.00 6.00
4.00
2.00
0.00
1948-01 1950-01 1952-01 1954-01 1956-01 1958-01 1960-01 1962-01 1964-01 1966-01 1968-01 1970-01 1972-01 1974-01 1976-01 1978-01 1980-01 1982-01 1984-01 1986-01 1988-01 1990-01 1992-01 1994-01 1996-01 1998-01 2000-01 2002-01 2004-01 2006-01 2008-01 2010-01 2012-01
单 位 ：%
CPI主要构成
中国：CPI/PPI 持续下行 通胀压力较小
中国：产能过剩 投资对GDP贡献显著减小
资本形成总额对GDP的贡献率和拉动
固定资产投资
70.0
8.0
60.0
7.0
6.0 50.0
5.0 40.0
4.0
30.0 3.0
20.0 2.0
10.0
1.0
0.0
0.0
2010-03 2010-06 2010-09 2010-12 2011-03 2011-06 2011-09 2011-12 2012-03 2012-06 2012-09 2012-12 2013-03
重点与难点
1、个人所得税纳税人的界定 2、个人所得税的征税对象与税率 3、应纳税所得额的确定 4、应纳税额的计算 5、境外已纳税额的扣除
第六章 个人所得税法
第一节 个人所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠政策 第五节 征收管理
一、个人所得税的概念
2010-03
2010-06
2010-09
2010-12
2011-03
2011-06
2011-09
2011-12
2012-03
2012-06
2012-09
2012-12
2013-03
90.0
消费支出对GDP拉动
80.0 6.0
70.0
5.0 60.0
40.0
30.0
20.0
1.0 10.0
0.0
GDP累计同比贡献率:初步核算数:最终消费支出 % 对GDP累计同比的拉动:初步核算数:最终消费支出%(右)
下阶段经济形势展望 美国：量化宽松政策缓慢退出 欧洲：走出衰退 两级分化 日本：重返增长还是虚假繁荣 中国：下行压力大 亟待经济改革
国内外宏观经济形势加大了税制改革压力。
个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届 全国人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31 日修改的《中华人民共和国个人所得税法》，目前使 用的2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常 务委员会第二十一次会议通过的《个人所得税法》修 改，自2011年9月1日起施行。
单 位 ：%
日本：经济重返增长 持续性存疑
中国：GDP维持相对低速增长
三大产业占GDP比重
6.25% 10.09%
2013-03, 47.84% 2012-12, 44.60%
45.91% 45.31%
第 一 产业
第 二 产业
第 三 产业
PPI:全部工业品:当月同比 %
PPIRM:全部原材料:当月同比 %