【例题】A公司2010年11月有

【例题】A公司2010年11月有关职工薪酬业务如下：

（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。

（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。

（3）根据2009年实际发放的职工福利情况，公司预计2010年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；

（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录

『正确答案』

（1）计算各项职工薪酬

计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（万元）

计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）

计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）

计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）

计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）

计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）

（2）编制会计分录

借：生产成本 143

制造费用 28.6

管理费用 42.9

销售费用 14.3

在建工程 7.15

研发支出――资本化支出 50.05

贷：应付职工薪酬――工资 200

――社会保险费 48（200×24%）

――住房公积金 21（200×10.5%）

――职工福利 8（200×4%）

――工会经费 4（200×2%）

――职工教育经费 5（200×2.5%）

2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

借：应付职工薪酬--工资

贷：银行存款、库存现金

（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款 【代垫的家属药费】

应交税费--应交个人所得税【代扣个人所得税】


『正确答案』

借：应付职工薪酬－－工资 200

贷：其他应付款 2

其他应收款 8

银行存款 190

3.支付职工福利费

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费

借：

应付职工薪酬——职工福利

贷：银行存款、库存现金

【例题】A公司2010年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。

『正确答案』

借：应付职工薪酬--职工福利 8

贷：银行存款 8

4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费

借：应付职工薪酬--社会保险费

贷：银行存款

（四）非货币性福利

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： "生产成本"、"制造费用"、"管理费用"、等科目，贷记"应付职工薪酬--非货币性福利"科目。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记"应付职工薪酬--非货币性福利"科目，贷记"主营业务收入"科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税），不考虑其他相关税费。

『正确答案』

应计入生产成本的金额＝400×2×（1＋17%）＝936 （万元）

应计入管理费用的金额＝100×2×（1＋17%）＝234 （万元）

借：生产成本 936

管理费用 234

贷：应付职工薪酬 1 170

借：应付职工薪酬 1 170

贷：主营业务收入 1 000（500×2）

应交税费――应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 600（500×1.2）

贷：库存商品 600

【例题】（2010年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。

A.10

B.11.7

C.12

D.14.04

『正确答案』D

『答案解析』本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。分录如下：

借：应付职工薪酬 14.04

贷：主营业务收入 12

应交税费--应交增值税（销项税额） 2.04

借：主营业务成本 10

贷

：库存商品 10

【例题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。

『正确答案』

借：生产成本 35.1（100×0.3×1.17）

管理费用 7.02（20×0.3×1.17）

贷：应付职工薪酬――非货币性福利 42.12

购买并发放时：

借：应付职工薪酬--非货币性福利 42.12

贷：银行存款 42.12

2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例题】B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：

（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。

『正确答案』

借：生产成本 3

贷：应付职工薪酬――非货币性福利 3

借：应付职工薪酬――非货币性福利 3

贷：累计折旧 3

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；

『正确答案』

借：管理费用 2

贷：应付职工薪酬――非货币性福利 2

借：应付职工薪酬――非货币性福利 2

贷：累计折旧 2