南京大学王跃堂第三讲 会计准则的变化望及其经济后果

▪ 非同一控制：购买法，当期利好(尤其是以非货 币性资产并购！一举两得)，后期利空(资产高( 还可能有商誉)、费用大、利润低)，今后背上 包袱。
无论是从并购的当期业绩还是今后的预期业绩看 ：CEO喜欢权益结合法。
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• 应付职工薪酬：
▪ 职工范围广
▪ 薪酬范围宽：工资、奖金、五险一金等；货币 性薪金、非货币性福利
会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转 为价值计量
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• 投资性房地产：可以采用公允价值计价， 涉及利润、资产。房地产企业利好：误解 ？
▪ 出租
▪ 增值
问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区 别？
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• 固定资产
▪ 土地使用权与建造成本分开：土地避免缴纳房 产税。瑞祥和优士的项目？自建，外购
▪ 分期付款购买：折现、未确认融资费用，贷款 和分期购买一致。
▪ 融资租赁资产问题：资产、利润
▪ 计价：折成现值，实际上类似于分期付款购买设备 。
▪ 融资费用：实际利率法，不准用直线法平均摊销！
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• 无形资产：
▪ 摊销问题：分别是否有寿命区别对待，企业并
购过程中产生的商誉不摊销。
▪ 财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？
)负债短期化，负债的短接长用。
▪ 投资报酬率(与利润表结合) ▪ 资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表
结合)
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Βιβλιοθήκη Baidu
项目准则解读
• 金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其 他股权投资。
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问题：
1、应付福利费、公益金等何去何从？财务通则取缔。
▪ 计量问题：分期购买折现计价，分期支付巨额 广告费产生的品牌
▪ 研发费用问题：
✓研究费用：费用化 ✓开发费用：可以资本化，形成无形资产(专利、专有
技术等) 研发费用的处理呢？专利、专有技术能否资产化。会
计要按需求复杂处理。
问题讨论：税收问题？
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• 商誉：企业并购产生
▪ 同一控制：权益结合法，当期利好(合并被并企 业全部利润)，后期利好(资产低、费用少、利 润高，无论收购资产经营还是处置)
• 形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所 得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。
• 理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露
• 标准变革：报表体系转为以资产负债表为核心， 强调计价，与国际标准趋同
• 面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设
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二、财务报告组成
财务报告组成：4表+附注CAS30-33
量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。
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• 存货：
▪ 存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息 可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。
问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产
▪ 借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 ▪ 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮
渠道-减少渠道 注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关
系，而现金流量表为什么没有? 2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻辑 关系展示给投资者和管理者！台湾会议
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三、资产负债表
功能作用：
▪ 财务实力：总资产，净资产(大 VS.强)
问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费 用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。); 资产长期化，如长期拖欠的应收款项。
▪ 交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账 面损益交税的问题？
▪ 持有至到期投资：债券，历史成本、减值 ▪ 可供出售金融资产：公允价值、资产负债表 ▪ 长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法
案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控 股股东5亿股上市流通?
问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？ 回报和融资能力)：太主观，太复杂？ 2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计
▪ 薪酬的披露问题：非货币性福利披露，配车的 使用费、公寓的租金，个人所得税的问题？
▪ 股份支付的薪抽：原来不在财务报表中体现
▪ 股票、期权等：作为薪酬部分，个人所得税问题？ ▪ 股份支付：现金结算为基础的股份支付、权益结算
为基础的股份支付，作为费用和负债或权益
股份激励对业绩双重影响(激励和成本)
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资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益（或股东权益）变动表
+附注
注意：原来的附表取消，处理如下：
所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益（ 或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳入 所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明细 表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)， 分部报表等下放到附注。
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财务报告的基本结构
• 表1：资产负债表：资产 = 负债 + 所有者权益 =负债+期初所有者权益+所有者权益变动 (表4) =负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有 者权益变动的部分(表2)
• 表2：利润表：收入 - 成本费用 = 净利润 • 表3：现金流量表：现金流入 - 现金流出 = 现金净流量 • 表4：所有者权益变动表:所有者权益变动=增加
• 资产减值
部分资产减值与IFRS有实质性差异，体现 在限定长期资产减值不能转回，包括固、 无、油、生、长等。BIG BATH现象
考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨 慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换 代。美国也不得转回。
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评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。 但面临挑战。
船、房地产企业的商品房)
▪ 借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也 能计入资产成本
例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的 处理？影响所得税。
船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税 收
▪ 存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在?
案例：FIFO vs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。