第四章：金融资产
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4 800 4 800
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❖ 二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的 份额，
收到现金股利或债券利息时
投资收益 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
➢ 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确 认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
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▪ 处置交易性金融资产时
③按该项交易性金融资产的累计
公允价值变动金额
交易性金融资产
——公允价值变动
②按该交易性金融资产的 初始确认金额
××× ×××
45 000
借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动） 3 000
贷：公允价值变动损益
3 000
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❖ 四、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金 融资产账面余额后的差额。
➢ 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处 置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
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交易性金融资产 ——公允价值变动 ××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
22
【例4.6A】华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后 续计量，确认公允价值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日 公允价值资料见表4—1。
3
第三节 持有至到期投资
4
第四节 贷款和应收款项
5
第五节 可供出售金融资产
6
第六节 金融资产减值
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4
第一节 金融资产及其分类
❖ 一、金融资产的内容 ▪ 金融工具一般具有货币性、流通性、 风险性、收益性等特征。 ▪ 最显著的特征是能够在市场交易中为 其持有者提供即期或远期的现金流量。 ▪ 本章以下所指金融资产不包括货币资 金和长期股权投资这两项资产。
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6
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（满足下列条件之一）
➢（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产
的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或 计量方面不一致的情况。 ➢（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已
载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管 理人员报告。
贷：银行存款
259 000
❖ （2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。
借：银行存款
6 000
贷：应收股利
6 000
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例4—3
【例4.3】20×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于20×6年1月1日发 行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资 产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。
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资产负债表日 ▪ 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
按二者之间的差额，调增交易 性金融资产的账面余额，同时 确认公允价值上升的收益
公允价值变动损益 ××× ×××
▪ 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
按二者之间差额，调减交易性 金融资产的账面余额，同时确 认公允价值下跌的损失
32-33 ❖ 张杰民 ，金融资产会计确认辨析 ，财会通讯：综合版 ，2009年 7期 ，起止页码：82-83 ❖ 曾艳芳 ，持有至到期投资与可供出售金融资产互换核算举例 ，财会月刊：会计版 ，2008年 5期 ，
起止页码：32-33
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本章框架
1
第一节 金融资产及其分类
2
第二节 交易性金融资产
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交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理
交易性金融资产应当 按照取得时的公允价 值作为初始确认金额， 相关的交易费用在发 生时计入当期损益。
企业取得交易性金融资产所支付的 价款中，如果包含已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未 领取的债券利息，应当单独确认为 应收项目，不计入交易性金融资产 的初始确认金额。
2 400 2 400
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❖ 三、交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的 价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行 后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计 程序。
根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的 价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允 价值的变动计入当期损益。
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收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少有一 个，但不需全部科目参与
会计处理
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【例4.1】20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元 的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。
❖ 其账务处理如下：
初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元）
表4—1 易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日
单位：元
交易性金融资产项 目
调整前账面余额
期末公允价值
公允价值变动 损益
调整后账面余额
A公司股票 B公司股票 甲公司债券 2020/12/8
325 000 252 000
82 000
260 000 297 000
85 000
-65 000 45 000 3 000
交易性金融资产—— 成本
××× ×××
按①②③④的差额
投资收益
××× ×××
①按实际收到的 处置价款
银行存款 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ××× ④计入应收项目但尚未收回的现 金股利或债券利息
银行存款 ××× ×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投 资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
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【例4.4】接【例4.1】资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股 分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000 股。
151-152 ❖ 白晨曦 ,浅议金融资产减值损失的确认与计量 ,财会通讯：综合版 , 2009年 10期 ,起止页码：
80-81 ❖ 叶建芳、 周兰 等，管理层动机、会计政策选择与盈余管理--基于新会计准则下上市公司金融资产
分类的实证研究 ，会计研究 ，2009年 3期，起止页码：25-30 ❖ 尹夏楠 ，公允价值在非金融资产中的运用及其难点分析 ，会计之友 ，2009年 23期 ，起止页码：
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❖ 其账务处理如下：
❖ （1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）
应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）
借：交易性金融资产——B公司股票（成本）
252 000
应收股利
6 000
投资收益
1 000
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（四）可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金 融资产： ➢（1）贷款和应收款项； ➢（2）持有至到期投资； ➢（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
金融资产的分类一经确定，不应随意变更！
第四章 金融资产
金融资产（负债）
交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
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1
学习参考读物
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2020/12/8
2ຫໍສະໝຸດ Baidu
延伸阅读推荐资料
❖ 曹培慎 ，金融资产定价理论的历史演变 ，生产力研究 ，2007年 16期 ，起止页码：144-147 ❖ 唐笑炯 ，新会计准则中金融资产确认与计量的分析 ，生产力研究 ，2008年 7期 ，起止页码：
❖ 其账务处理如下： ❖ （1）20×7年1月1日，购入甲公司债券。
初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）
应收利息 投资收益 贷：银行存款 ❖ （2）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款 贷：应收利息
82 000 4 800 300
87 100
借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325 000
投资收益
贷：银行存款
326 200
1 200
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【例4.2】20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元 的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
260 000 297 000
85 000 23
例4—6 B
❖ 根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：
借：公允价值变动损益
65 000
贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65 000
借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）
45 000
贷：公允价值变动损益
❖ 其账务处理如下： ❖ （1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元） 借：应收股利
贷：投资收益 ❖ （2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15 000 15 000
15 000 15 000
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第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产的初始计量
“交易性金融资产”科目 ➢ 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
“公允价值变动”
反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金 额
➢1.到期日固定、回收金额固定或可确定 ➢2.有明确意图持有至到期 ➢3.有能力持有至到期
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（三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固 定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权， 但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投 资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的 金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面 受到较多限制。
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❖ 二、金融资产的分类——确认和计量的基础 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.交易性金融资产（满足下列条件之一） ➢（1）取得该金融资产的目的，主要是为了 近期内出售或回购 ➢（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企业近期 采用短期获利方式对该组合进行管理 ➢（3）属于衍生工具
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（二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至 到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投 资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投 资。 持有至到期投资的如下特征：
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▪ 企业取得交易性金融资产
交易性金融资产—— 成本
××× ×××
按其公允价值
按实际支付 的金额
银行存款 ××× ×××
投资收益 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
按发生的交易费 用
按已宣告但尚未 发放的现金股利 或已到付息期但 尚未领取的债券 利息
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例4—5
【例4.5】接【例4.3】资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。 20×7年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息 的甲公司债券计提利息。
❖ 其账务处理如下： 应计债券利息=80 000×6%×612=2 400（元） 借：应收利息 贷：投资收益
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❖ 二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的 份额，
收到现金股利或债券利息时
投资收益 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
➢ 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确 认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
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▪ 处置交易性金融资产时
③按该项交易性金融资产的累计
公允价值变动金额
交易性金融资产
——公允价值变动
②按该交易性金融资产的 初始确认金额
××× ×××
45 000
借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动） 3 000
贷：公允价值变动损益
3 000
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❖ 四、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金 融资产账面余额后的差额。
➢ 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处 置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
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交易性金融资产 ——公允价值变动 ××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
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【例4.6A】华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后 续计量，确认公允价值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日 公允价值资料见表4—1。
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第三节 持有至到期投资
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第四节 贷款和应收款项
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第五节 可供出售金融资产
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第六节 金融资产减值
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第一节 金融资产及其分类
❖ 一、金融资产的内容 ▪ 金融工具一般具有货币性、流通性、 风险性、收益性等特征。 ▪ 最显著的特征是能够在市场交易中为 其持有者提供即期或远期的现金流量。 ▪ 本章以下所指金融资产不包括货币资 金和长期股权投资这两项资产。
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2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（满足下列条件之一）
➢（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产
的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或 计量方面不一致的情况。 ➢（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已
载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管 理人员报告。
贷：银行存款
259 000
❖ （2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。
借：银行存款
6 000
贷：应收股利
6 000
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例4—3
【例4.3】20×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于20×6年1月1日发 行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资 产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。
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资产负债表日 ▪ 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
按二者之间的差额，调增交易 性金融资产的账面余额，同时 确认公允价值上升的收益
公允价值变动损益 ××× ×××
▪ 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
按二者之间差额，调减交易性 金融资产的账面余额，同时确 认公允价值下跌的损失
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起止页码：32-33
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1
第一节 金融资产及其分类
2
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交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理
交易性金融资产应当 按照取得时的公允价 值作为初始确认金额， 相关的交易费用在发 生时计入当期损益。
企业取得交易性金融资产所支付的 价款中，如果包含已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未 领取的债券利息，应当单独确认为 应收项目，不计入交易性金融资产 的初始确认金额。
2 400 2 400
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❖ 三、交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的 价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行 后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计 程序。
根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的 价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允 价值的变动计入当期损益。
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收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少有一 个，但不需全部科目参与
会计处理
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【例4.1】20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元 的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。
❖ 其账务处理如下：
初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元）
表4—1 易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日
单位：元
交易性金融资产项 目
调整前账面余额
期末公允价值
公允价值变动 损益
调整后账面余额
A公司股票 B公司股票 甲公司债券 2020/12/8
325 000 252 000
82 000
260 000 297 000
85 000
-65 000 45 000 3 000
交易性金融资产—— 成本
××× ×××
按①②③④的差额
投资收益
××× ×××
①按实际收到的 处置价款
银行存款 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ××× ④计入应收项目但尚未收回的现 金股利或债券利息
银行存款 ××× ×××
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【例4.4】接【例4.1】资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股 分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000 股。
151-152 ❖ 白晨曦 ,浅议金融资产减值损失的确认与计量 ,财会通讯：综合版 , 2009年 10期 ,起止页码：
80-81 ❖ 叶建芳、 周兰 等，管理层动机、会计政策选择与盈余管理--基于新会计准则下上市公司金融资产
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❖ 其账务处理如下：
❖ （1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）
应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）
借：交易性金融资产——B公司股票（成本）
252 000
应收股利
6 000
投资收益
1 000
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（四）可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金 融资产： ➢（1）贷款和应收款项； ➢（2）持有至到期投资； ➢（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
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金融资产（负债）
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初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）
应收利息 投资收益 贷：银行存款 ❖ （2）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款 贷：应收利息
82 000 4 800 300
87 100
借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325 000
投资收益
贷：银行存款
326 200
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【例4.2】20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元 的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
260 000 297 000
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例4—6 B
❖ 根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：
借：公允价值变动损益
65 000
贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65 000
借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）
45 000
贷：公允价值变动损益
❖ 其账务处理如下： ❖ （1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元） 借：应收股利
贷：投资收益 ❖ （2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15 000 15 000
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第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产的初始计量
“交易性金融资产”科目 ➢ 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
“公允价值变动”
反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金 额
➢1.到期日固定、回收金额固定或可确定 ➢2.有明确意图持有至到期 ➢3.有能力持有至到期
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（三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固 定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权， 但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投 资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的 金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面 受到较多限制。
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❖ 二、金融资产的分类——确认和计量的基础 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.交易性金融资产（满足下列条件之一） ➢（1）取得该金融资产的目的，主要是为了 近期内出售或回购 ➢（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企业近期 采用短期获利方式对该组合进行管理 ➢（3）属于衍生工具
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（二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至 到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投 资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投 资。 持有至到期投资的如下特征：
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▪ 企业取得交易性金融资产
交易性金融资产—— 成本
××× ×××
按其公允价值
按实际支付 的金额
银行存款 ××× ×××
投资收益 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
按发生的交易费 用
按已宣告但尚未 发放的现金股利 或已到付息期但 尚未领取的债券 利息
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例4—5
【例4.5】接【例4.3】资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。 20×7年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息 的甲公司债券计提利息。
❖ 其账务处理如下： 应计债券利息=80 000×6%×612=2 400（元） 借：应收利息 贷：投资收益