独立性案例

自我评价
（2）会计师事务所为客户编制原始数据， 这些数据构成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾 经担任客户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾 受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对 象施加重大影响；
（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接 影响鉴证对象信息的其他服务
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（4）对独立性构成威胁。如果会计师 事务所合伙人的直系亲属通过继承方式从 审计客户获得直接经济利益，会对独立性 构成威胁，拥有这些利益是不允许的。 （5）对独立性不构成威胁。项目组成 员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工 作与财务报表的编制没有直接的关系，所 以对项目组成员D不构成独立性的威胁。
密切关系
（2）项目组成员的近亲属是客户的员工， 其所处职位能够对业务对象施加重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员或所处 职位能够对业务对象施加重大影响的员工， 最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工 与鉴证客户存在长期业务关系
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对职业道德基本原则 的不利影响
对职业道德基本原则产生不利影响 的具体情形
（1）会计师事务所受到客户解除业务关 系的威胁；
（2）审计客户表示，如果会计师事务所 不同意对某项交易的会计处理，则不再委 托其承办拟议中的非鉴证业务；
（3）客户威胁将起诉会计师事务所；
外在压力
（4）会计师事务所受到降低收费的影响 而不恰当地缩小工作范围；
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【例题3】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的 常年审计客户。2011年4月1日，ABC会计师事务 所与甲公司续签了2011年度财务报表审计业务约 定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用 同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务 所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担 任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司2005年度至2009年度财 务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2010年 度财务报表审计项目合伙人。
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（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公 司人力资源部负责员工培训工作，于2011 年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事 务所。 （6）2011年2月25日，XYZ会计师事务 所接受甲公司委托，提供内部控制设计服 务。 要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出 ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注 册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（5）由于客户员工对所讨论的事项更具 有专长，注册会计师面临服从其判断的压 力
（6）会计师事务所合伙人告知注册会计 师，除非同意审计客户不恰当的会计处理， 否则将影响晋升
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【例题1】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计 上市公司甲公司20×1年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项 目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到 下列与职业道德有关的事项： （1）甲公司与ABC会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐 ABC会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事务所 向甲公司支付少量的业务介绍费。 （2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部 门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组 计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 （3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司 与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计 师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 要求：针对上述（1）至（3）项，分别指出ABC会计师事务所 是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
对职业道德基本原则 的不利影响
对职业道德基本原则产生不利影响 的具体情形
（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中 拥有直接经济利益
（2）会计师事务所的收入过分依赖某一 客户
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存 在重要且密切的商业关系；
自身利益
百度文库
（4）会计师事务所担心可能失去某一重 要客户；
（5）审计项目组成员正与审计客户协商 受雇于该客户；
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（4）违反。项目组成员C的妻子作为其 主要近亲属在审计客户关联公司中担任高 级管理人员。 （5）不违反。项目组成员D在财务报表 涵盖期间曾在审计客户工作，但负责员工 培训工作，不对甲公司财务状况、经营成 果和现金流量产生重大影响。 （6）违反。XYZ会计师事务所与ABC会 计师事务所构成网络，且提供内部控制设 计服务涉及行使管理职能，故ABC会计师事 务所不应承接甲公司2011年度财务报表审 计业务。
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（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达 成或有收费的协议；
（7）注册会计师在评价所在会计师事务 所以往提供专业服务的结果时，发现了重 大错误
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对职业道德基本原则的不 利影响
对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形
（1）会计师事务所在对客户提供财务系 统的设计或操作服务后，又对系统的运行 有效性出具鉴证报告；
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（1）对独立性不构成威胁。项目组负责人 按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付, 与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不 产生威胁。 （2）对独立性构成威胁。项目组负责人的 直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人 的直接经济利益，对独立性产生威胁。 （3）对独立性构成威胁。会计师事务所的 员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自 我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范 措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离 项目组，对独立性的威胁也非常重大。
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【例题2】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2012年度财务报表 进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组 建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并 一次性支付房款150万元。 （2）A注册会计师的岳母于2011年购买甲公司发行的企业债券， 面值2000元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保 持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 （4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承 父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁， 并简要说明理由。
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（2）2011年9月15日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会 计师自2010年1月1日起担任乙公司的独立董事， 任期5年。 （3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙 人，与A注册会计师同处一个业务部门。2011年3 月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股， 每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事 务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组 成员。 （4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项 目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
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对职业道德基本 对职业道德基本原则产生 原则的不利影响 不利影响的具体情形
过度推介
（1）会计师事务所推 介审计客户的股份
（2）在审计客户与第 三方发生诉讼或纠纷时， 注册会计师担任该客户 的辩护人
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对职业道德基本原则的不 利影响
对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形
（1）项目组成员的近亲属担任客户的董 事或高级管理人员；
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（1）违反职业道德守则。注册会计师不得 支付或收取相关的介绍费、佣金。 （2）违反职业道德守则。虽然说事务所可 以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相 应缩小审计范围，影响审计工作的质量。 （3）违反职业道德守则。事务所如同时为 两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告 知客户，并征得他们的同意才能执行业务。
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（1）违反。A注册会计师连续五年担任 甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但 其轮换期间未满两年。 （2）违反。A注册会计师在财务报表涵 盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。 （3）违反。B注册会计师为ABC会计师 事务所的合伙人，与Ａ注册会计师同处一 个业务部门，在Ａ注册会计师的审计客户 中拥有直接经济利益。