审计案例分析 新华制药 完成版
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内部控制审计案例
新华制药被出具否定意见
引言
基本案情 专业分析 启发与思考
引言
山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是 H 股 与A 股上市公司，属中国制药工业50 强。公司主要从事开发、 制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业，在我国 化工及医疗行业具有较高的地位及影响力。公司是 亚洲最大的 解热镇痛类药物生产与出口基地，也是 国内重要的心脑血管类、 抗感染类及中枢神经类等药物的生产企业。目前，该公司旗下 有9 家控股子公司。2019 年3 月23 日，新华制药被信永中和 会计师事务所（以下简称“信永中和”）出具了否定意见的内 部控制审计报告。
内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为 的第一道防线，也是保证企业财务报告真实完 整的内在机制。实施企业内部控制审计的意义 在于：注册会计师对企业内部控制有效性进行 客观独立的鉴证，不仅能够监督推动企业将内 部控制规范落到实处，促进企业加强内部控制 规范建设，提升财务报表风险防范能力，同时 也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增 强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对保 护投资者权益和社会公众利益具有重要作用。
启发与思考
事务所角度（审计主体） 山东w新elc华om制e t药o u是se我th国es第e P一ow份er被Po出int具tem内p部late控s,制Ne审w 计的C否ont定en意t d见esi，gn它, 10标y志ear着s e内xp部eri控en制ce审计开始真 正地独立。企业内部控制审计制度的确立，改 变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师 对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控 制审计与财务报告审计一样成为经常性周期性 业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内 部控制审计报告。
案例分析
因为欣康祺非法吸收公众存款案件的发生，新 华制药子公司的货款6073. 1 万元也很有可能成为 坏账。尽管该案属于山东新华制药非可控的突发 事件，但这也反映了新华制药内控制度的问题。 针对此状况，企业应该完善企业与应收账款相关 的内部控制。
案例分析
内部控制具有固有局限性 ，存在不能防止和发现错报 的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变 得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据 内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定 风险。审计的目的就是发现潜在的风险 ，制度的缺陷没 有审计出来的原因可能有两种：一是公司 内控存在漏洞， 而审计事务所却没现，即工作不尽职; 二是在发现漏洞 之后没有及时提示风险，这就涉嫌与公司相互勾结出具 欺诈性的审计报告。
对关联方的 应收账款的 计量和分析 缺陷
未及 时发 现
发现，但 未提示风 险
案例分析
信息与沟通方面以及风险评估方面存在重大缺陷。 其子公司医贸公司企业内部显然没有进行有效、合理 、及时的信息沟通从而导致授信额度过大，进而承担 了较大的风险。
此外，医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规 定，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度 上说明其授信管理是较为混乱的，存在一定的制度缺 失。不仅如此，医贸公司在授信额度上也没有明确的 规范，导致授予客户授信额度过大
基本案情
根据中注协2019年3月30日发布的上市公 司2019年年报审计情况快报，新华制药被信永 中和出具了否定意见的内部控制审计报告 。其 原因是新华制药内控制度存在重大缺陷。
信永中和在内控审计报告中指出，重大缺 陷是内部控制中存在的、可能导致 不能及时防 止或发现并纠正财务报表出现重大错报 的一项 控制缺陷或多项控制缺陷的组合。
注：品质——客户的信用，履行偿债义务的可能性，包括 品行、信誉和忠诚度；能力——偿债能力，流动资产的数 量及质量，流动负债的比例等；资本 ——客户 拒付款项或无力还款时可以抵押的能力。
B.对授信额度按部门-区域-客户进行分解，加强 控制与跟踪管理，应首先制定年度应收账款总体 目标，从而确定年度授信额度。 C.加强对相关部门及责任人的考核，制定相应奖 惩政策，以杜绝擅自扩大信用政策、滥用审批权 力等违规状况的出现。
两大重大缺陷
基本案情
1. 新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（以 下简称“医贸公司”）内部控制制度 对多头授信无明
确规定，在实际执行中，医贸公司的三个部门分别 向
同一客户授信，使得授信额度过大 。
2. 医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大
于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中， 对部分
客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同
时医贸公司也存在未授信的发货情况。
基本案情
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有 限公司及与其存在担保关系方形成 大额应收款项 6073万元。同时，因欣康祺医药经营出现异常， 资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。
案例分析
归责对象
新华制药及 其子公司
审计事务所--信永中和
授信管 理及授 信额度 管理缺 陷
启发与思考
企业角度（审计对象）
1.授信管理方面。 welcome to use these PowerPoint templates, New
A.对客户进行分级管理，在授信实施前从品质、能力、资 Content design, 10 years experience
本以及抵押四方面深入考察客户，从而严格控制 授信标准。
2.应收账款管理方面。
w?对elc客om户e进to 行use授th信es评e P级ow；erPoint templates, New C?严on格ten控t d制es应ign收, 1款0 y项ea的rs 范exp围er；ience ?对应收项目应进行定期报告，以加强控制和 归责； ?应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账 款催收制度； ?对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决 策机构，进行审核是否确定为坏账；
新华制药被出具否定意见
引言
基本案情 专业分析 启发与思考
引言
山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是 H 股 与A 股上市公司，属中国制药工业50 强。公司主要从事开发、 制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业，在我国 化工及医疗行业具有较高的地位及影响力。公司是 亚洲最大的 解热镇痛类药物生产与出口基地，也是 国内重要的心脑血管类、 抗感染类及中枢神经类等药物的生产企业。目前，该公司旗下 有9 家控股子公司。2019 年3 月23 日，新华制药被信永中和 会计师事务所（以下简称“信永中和”）出具了否定意见的内 部控制审计报告。
内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为 的第一道防线，也是保证企业财务报告真实完 整的内在机制。实施企业内部控制审计的意义 在于：注册会计师对企业内部控制有效性进行 客观独立的鉴证，不仅能够监督推动企业将内 部控制规范落到实处，促进企业加强内部控制 规范建设，提升财务报表风险防范能力，同时 也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增 强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对保 护投资者权益和社会公众利益具有重要作用。
启发与思考
事务所角度（审计主体） 山东w新elc华om制e t药o u是se我th国es第e P一ow份er被Po出int具tem内p部late控s,制Ne审w 计的C否ont定en意t d见esi，gn它, 10标y志ear着s e内xp部eri控en制ce审计开始真 正地独立。企业内部控制审计制度的确立，改 变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师 对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控 制审计与财务报告审计一样成为经常性周期性 业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内 部控制审计报告。
案例分析
因为欣康祺非法吸收公众存款案件的发生，新 华制药子公司的货款6073. 1 万元也很有可能成为 坏账。尽管该案属于山东新华制药非可控的突发 事件，但这也反映了新华制药内控制度的问题。 针对此状况，企业应该完善企业与应收账款相关 的内部控制。
案例分析
内部控制具有固有局限性 ，存在不能防止和发现错报 的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变 得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据 内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定 风险。审计的目的就是发现潜在的风险 ，制度的缺陷没 有审计出来的原因可能有两种：一是公司 内控存在漏洞， 而审计事务所却没现，即工作不尽职; 二是在发现漏洞 之后没有及时提示风险，这就涉嫌与公司相互勾结出具 欺诈性的审计报告。
对关联方的 应收账款的 计量和分析 缺陷
未及 时发 现
发现，但 未提示风 险
案例分析
信息与沟通方面以及风险评估方面存在重大缺陷。 其子公司医贸公司企业内部显然没有进行有效、合理 、及时的信息沟通从而导致授信额度过大，进而承担 了较大的风险。
此外，医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规 定，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度 上说明其授信管理是较为混乱的，存在一定的制度缺 失。不仅如此，医贸公司在授信额度上也没有明确的 规范，导致授予客户授信额度过大
基本案情
根据中注协2019年3月30日发布的上市公 司2019年年报审计情况快报，新华制药被信永 中和出具了否定意见的内部控制审计报告 。其 原因是新华制药内控制度存在重大缺陷。
信永中和在内控审计报告中指出，重大缺 陷是内部控制中存在的、可能导致 不能及时防 止或发现并纠正财务报表出现重大错报 的一项 控制缺陷或多项控制缺陷的组合。
注：品质——客户的信用，履行偿债义务的可能性，包括 品行、信誉和忠诚度；能力——偿债能力，流动资产的数 量及质量，流动负债的比例等；资本 ——客户 拒付款项或无力还款时可以抵押的能力。
B.对授信额度按部门-区域-客户进行分解，加强 控制与跟踪管理，应首先制定年度应收账款总体 目标，从而确定年度授信额度。 C.加强对相关部门及责任人的考核，制定相应奖 惩政策，以杜绝擅自扩大信用政策、滥用审批权 力等违规状况的出现。
两大重大缺陷
基本案情
1. 新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（以 下简称“医贸公司”）内部控制制度 对多头授信无明
确规定，在实际执行中，医贸公司的三个部门分别 向
同一客户授信，使得授信额度过大 。
2. 医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大
于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中， 对部分
客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同
时医贸公司也存在未授信的发货情况。
基本案情
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有 限公司及与其存在担保关系方形成 大额应收款项 6073万元。同时，因欣康祺医药经营出现异常， 资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。
案例分析
归责对象
新华制药及 其子公司
审计事务所--信永中和
授信管 理及授 信额度 管理缺 陷
启发与思考
企业角度（审计对象）
1.授信管理方面。 welcome to use these PowerPoint templates, New
A.对客户进行分级管理，在授信实施前从品质、能力、资 Content design, 10 years experience
本以及抵押四方面深入考察客户，从而严格控制 授信标准。
2.应收账款管理方面。
w?对elc客om户e进to 行use授th信es评e P级ow；erPoint templates, New C?严on格ten控t d制es应ign收, 1款0 y项ea的rs 范exp围er；ience ?对应收项目应进行定期报告，以加强控制和 归责； ?应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账 款催收制度； ?对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决 策机构，进行审核是否确定为坏账；