第30讲_!销售额确定的一般规则、核定销售额、特殊销售方式下销售额的确定、销售额的特殊规定

第3单元增值税应纳税额计算的基本要素

考点4：销售额确定的一般规则（★★★）P129

销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。

1.增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。

（1）如何换算？

不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率或者征收率）

（2）如何判断题目给出的金额是否含税？

①题目通常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干；

②价外费用属于含税收入；

③商业企业零售价通常为含税价；

④增值税专用发票上“金额”栏内注明的金额（考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”）为不含税金额；

⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。

【案例1】某百货商店为增值税一般纳税人，2018年9月向消费者销售洗衣机100台，零售价为1160元/台。已知，洗衣机适用的增值税税率为16%。

【解析】该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额=1160×100÷（1+16%）×16%=16000（元）。

【案例2】甲商业银行M支行为增值税一般纳税人，2018年第3季度提供贷款服务取得含增值税利息收入6491.44万元。已知，金融服务适用的增值税税率为6%。

【解析】M支行第3季度提供贷款服务取得的利息收入应计算的销项税额=6491.44÷（1+6%）×6%=367.44（万元）。

2.价外费用的识别

（1）价外费用（或称“价外收入”，属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。（2017年）

A.延期付款利息

B.赔偿金

C.手续费

D.包装物租金

【答案】ABCD

（2）除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应（价税分离后）并入销售额计算增值税。

【例题1·单选题】某增值税一般纳税人提供咨询服务，取得含税收入318万元，取得奖金5.3万元。咨询服务的增值税税率为6%，该业务应计算的销项税额是（）。（2018年）

A.（318+5.3）÷（1+6%）×6%=18.3（万元）

B.318÷（1+6%）×6%=18（万元）

C.[318÷（1+6%）+5.3]×6%=18.318（万元）

D.318×6%=19.08（万元）

【答案】A

【解析】（1）题目明确说明“318万元”是含税收入，应当价税分离；（2）取得的奖金属于价外费用，应当价税分离后并入销售额。

【例题2·不定项选择题（节选）】（2016年）甲食品厂为增值税一般纳税人……销售袋装食品取得含税价款696000元，另收取合同违约金58000元……已知，上述业务适用的增值税税率为16%……

【解析】（1）销售货物收取的合同违约金属于价外费用；（2）价外费用是含税收入，而销售袋装食品取得的“696000元”题目亦明确交待为含税价款；（3）销项税额=（696000+58000）÷（1+16%）×16%=104000（元）。

（3）下列项目不包括在销售额内：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

【例题·不定项选择题（节选）】（2017年）……甲航空公司当月取得的下列款项中，应计入销售额计缴增值税的是（）。

A.特价机票改签、变更费495万元

B.代收转付其他航空公司客票款198万元

C.代收转付航空意外保险费200万元

D.代收机场建设费（民航发展基金）264万元

【答案】A

【解析】（1）选项A：属于价外费用，应计入销售额计缴增值税；（2）选项BCD：本质上均属于“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”。

考点5：核定销售额（★★★）（P131）

1.需要核定销售额的情形

（1）纳税人发生视同销售行为，无销售额的。

（2）纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定其销售额。

【相关链接1】下列情形视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。

【相关链接2】下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.核定销售额的方法

税务机关有权按照下列顺序核定销售额：

（1）按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定（在题目中也可以体现为市场价）；

（3）按组成计税价格确定。

3.组成计税价格

（1）不涉及应税消费品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

（2）属于从价计征消费税的应税消费品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

【例题1·不定项选择题（节选）】（2016年）甲食品厂为增值税一般纳税人……赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本2320元，同类乳制品含税价款3480元。已知，本题涉及的所有货物适用的增值税税率均为16%，成本利润率为10%……

【解析】（1）将自产的货物用于赠送，应当视同销售货物；（2）该项业务无销售额，应核定销售额；（3）该批乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品价格核定销售额，而非直接组成计税价格进行计算；（4）销项税额=3480÷（1+16%）×16%=480（元）。

【例题2·不定项选择题（节选）】（2016年）甲制药厂为增值税一般纳税人……将10箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本4.68万元/箱，无同类药品销售价格……已知：降压药、降糖药增值税税率为16%，成本利润率为10%……

【解析】（1）将自产的货物（新型降压药）用于赠送，应当视同销售货物；（2）该项业务无销售额，应核定销售额；（3）该新型降压药并无同类药品销售价格，应按组成计税价格核定销售额；（4）药品不属于应税消费品；（5）销项税额=组成计税价格×税率=10×4.68×（1+10%）×16%=8.24（万元）。