经济效益审计 第二章 经济效益审计的程序与方法
经济效益审计的程序和方法
经济效益审计的程序和方法建立一个企业的最终目的是为了盈利，企业只有盈力才有存在的价值，而要使企业盈力就必须加强管理，降低成本，以最小的投入达到最大的产出即利润。
提高经济效益，既是现代经济管理的最终目标和核心内容，也是企业管理当局的受托经济责任。
正是由于企业管理当局的受托经济责任逐渐由财务责任向经营责任、管理责任扩展，从而使经济效益审计成为合乎逻辑的必然产场。
经济效益审计，在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对企业或项目进行综合的、系统的审查分析，根据一定的标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。
本文主要通过从对经济效益审计的涵义的认识出发，探讨经济效益审计的程序和方法并结合公路施工企业工程成本和利润的审计进行论述。
一、什么是经济效益审计经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
理解经济效益审计的涵义，应当掌握以下几点：（1）审计的主体是独立的审计机构或审计人员。
（2）审计的对象是被审单位或项目的财务收支或经济活动。
（3）审计的性质是具有独立性的经济监督和评价活动，而不是结合业务工作进行的管理活动。
（4）经济效益审计的职能除监督以外，更重要的是评价、监证被审单位或项目经济效益的优劣。
（5）经济效益审计范围较广，须要进行综合的、系统的审查与分析。
除了应用传统的财务审计方法外，还广泛应用现代管理科学的方法，而主要是为了取得审计证据。
（6）经济效益审计的目的是促使被审单位、落实责任制度，改善经营管理，提高经济效益。
国外的三E（Economy经济、Effectiveness效率、Efficieney效果）审计、管理审计、经营审计、价值为本审计尽管名称不同，各有重点，但也都属于经济效益审计范畴。
矿产
矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。
经济效益审计讲义 第二章 经济效益审计程序
第二章经济效益审计程序第一节经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的概念经济效益审计程序——是指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
P26二、经济效益审计程序的特点1、经济效益审计的实施具有选择性经济效益审计一般不定期进行。
选择原则有二：第一，选择有提高经济效益潜力的事项；第二，选择内部控制不健全、风险较大的事项。
2、审计方案（计划）需分层次编制这是因为：第一，较大的效益审计项目需要通过不同层次的方案进行事前组织和规划；第二，审计的不同阶段只能编制不同层次的审计方案。
3、审计取证比较复杂表现在：第一，经济效益审计需要收集一些特殊类型的证据，如环境证据、趋势证据、过程证据等；趋势证据——根据理论推导或科学计算得出来的，与经济活动未来发展趋势有关的，但并不反映经济活动事实真相的审计证据。
第二，取证的技术方法复杂多样。
4、审计报告具有较强的建设性和较大的风险性经济效益审计具有建设性，具体表现在：第一，以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅；第二，审计结论和建议是指导性的而非强制性的；第三，做出审计结论与建议时必须与被审单位协商。
审计风险较大的原因是：做出审计结论（建议和措施）使用的趋势证据、环境证据等证明力较弱，执行后造成决策失误或严重实质性损失的可能性较大。
5、需进行后续审计其作用为：第一，验证审计结论和建议本身的正确性；第二，了解审计建议的执行情况及效果。
第二节经济效益审计的一般程序（一）、政府绩效审计的程序1、确定审计目的和范围；2、编制审计方案和预算；3、确定审计人员；4、有关管理系统和程序的测试和检验；5、形成审计结论和建议的草稿；6、帮助被审单位理解审计报告的内容；7、提交审计报告；8、对后续审计做出安排（二）、企业内部经营审计的程序1、选择审计事项，建立审计项目；2、制定审计方案或审计计划；3、深入调查，详细了解情况；调查的方法有：召开座谈会、口头调查、问卷调查、委托派人发函调查、现场调查等。
经济效益审计 第二章 经济效益审计的程序与方法 ppt课件
编制审计计划（重点） 初步收集审计资料 下达审计通知书
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审计立项（P29）
• 审计立项是选择审计对象的过程，即确定 审计的客体。
可行性原则 立项 原则
重要性原则
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审计立项（P29）
审计立项应考虑的因素
1. 上次审计的日期和结果 2. 涉及的金额
3. 潜在的损失和风险
4. 管理层的要求 5. 经营方案、制度和控制的重大变化 6. 获得经营收益的机会. 7. 审计资源配置状况和能力的影响
通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流 动资金周转显著缓慢。
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一、项目计划大纲
项目名称 被审计单位 审计目标 审计范围 审计主要内容 审计方式 审计组组成 审计时间
综合经济效益审计 审计部门负责 同意（签字） 人签字 A 公司 评价经济效益，促进扭亏为盈 2011 年上半年经营亏损 （1）产品成本效益； （2）产品质量效益（废品损失） ； （3）产品销售效益； （4）流动资金周转 就地审计 主审：**（高级审计师）组员：*** ** **（共 10 人） 2011 年 7 月 11 日至 25 日
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四、后续审计阶段 一、后续审计的目的
1．确认“已经采取的纠正行动和正在达到要求的 结果”。 2．确认“高级管理层或董事会已经承担了对报告 中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险”。
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四、后续审计阶段
二、后续审计的基本步骤 1.获取并审阅审计报告回复 2.讨论审计报告回复函 3.对审计报告中的重大问题及其纠正建议的采纳情 况进行现场审计 4.评估采纳审计建议所达到的效果 5.报告后续审计的结果
经济效益审计重点整理
经济效益审计重点整理名词解释 5*3=15多选题 15*2=30简答题 6* =35案例分析题 20【案例中有些计算自己看】第一章经济效益审计基本理论1.投入与产出的比较方法P3第一，相减比较：如收入-成本费用=利税等第二，相除比较：如成本费用÷收入=收入费用率第三，相减、相除结合比较：如原投资额÷（现金流入-现金流出）=投资回收期2. 物质和非物质部门效益特点有什么不同？P5项目物质生产部门非物质生产部门投入与产出的关系线性关系，可确定期望值不存在线性关系，不可能确定期望值产出成果的计量属性可以用货币计量难以用货币计量经济效益提高的表现形式社会再生产总量的增加资源消耗和占用的节约量或增加服务数量和提高服务质量。
3.经济效益的层次划分，这种划分的意义何在？P6将经济效益划分为不同的层次，并分析它们之间的关系，有利于从总体上把握经济活动的合理性和效益性，为经济效益审计提供一般的评价标准。
（1）宏观经济效益与微观经济效益（2）长远经济效益与当前经济效益（3）直接效益与间接效益4.经济效益审计的主体有哪些？不同主体承担的任务是什么？P11审计主体审计任务分工国家审计政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计社会审计管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证5.经济效益审计的分类标准，分为哪几类？P16（一）按经济活动的层次性分类①宏（中）观经济效益审计②微观经济效益审计（二）按审计范围分类①全面经济效益审计②局部经济效益审计③项目经济效益审计（三）按审计时间分类①事前经济效益审计②事中经济效益审计③事后经济效益审计（四）按审计是否定期进行分类定期审计和不定期审计6.微观经济效益审计包括哪些？行政事业经费绩效审计的内容和范围。
①企业经营审计和管理审计②行政事业经费绩效审计：内容和范围主要包括预算资金和预算外资金的使用效果，公共资源利用的合理性，公共机构管理的效率以及社会责任的履行情况。
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
第二章 经济效益审计的程序
第二章经济效益审计的程序第一节经济效益审计程序的特点在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实施一定的项目来进行的，这是审计活动不同于其他经济活动的特点之一。
经济效益审计也具有这样的特点。
按一定的项目开展经济效益审计，这就意味着按一定的方式建立审计项目，按法定的审计程序实施审计工作，并按一定的目的写出项目审计报告。
所以，审计程序是一个与审计项目相配套的概念，即从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
在我国，审计程序一般是由权威的机构制定或发布的，例如《中华人民共和国审计法》及国家审计署制定的《国家审计基本准则》对国家审计的审计程序作了明确的规定；中国注册会计师协会《独立审计准则》及有关的具体准则和实务公告对社会审计的审计程序作了规定；《中国内部审计条理》和中国内部审计师协会《内部审计程序》对内部审计的程序也做了规定。
这些审计程序的公布和执行，有利于审计工作的规范化，有利于保证审计质量，提高工作效率，降低审计风险，因此具有重大的意义。
第一章已经提到，经济效益审计的主体可以是国家审计，也可以是内部审计或社会审计。
在学习经济效益审计的程序时，应该注意不同的审计主体，其审计程序有较大的不同。
国家审计从事经济效益审计，审计组形成审计报告后，应由审计机关对报告进行审核和处理，其中还可能包括听证、复议等程序；社会审计从事经济效益审计，必须通过业务约定书建立审计项目，项目审计报告一经报出，审计程序即告结束；内部审计从事经济效益审计，其目的偏向于建设性，审计结果包含较多的建议，其程序应包括后续审计阶段，以追踪建议的执行情况。
经济效益审计程序的特点包括：（一）建立审计项目需要选择经济效益审计的目的是促进审计对象提高经济效益，控制和降低经营风险和管理、投资风险。
如果经过审计，不能达到上述目的，作为经济效益审计就没有意义，只能浪费审计资源。
这是由于它的审计目的不同于财务审计所致。
经济效益审计考点归纳
经济效益审计考点第一章经济效益基本理论第一节经济效益的构成一、经济效益的概念：投入与产出的比较构成经济效益。
三、正确理解经济效益的概念(一)不同部门经济效益的特点(二)经济效益和利润的关系四、经济效益层次的划分对于有利于宏观经济效益提高，而微观经济效益暂时不明显的经济活动，一般可作肯定的评价。
第二节经济效益审计的概念要素二、经济效益审计的概念要素第三节经济效益审计的分类和特征二、经济效益的特征(一)效益审计与财务审计的比较第四节经济效益审计的客观基础一、现代政府绩效审计的产生与发展1、二次大战后欧美一些国家经历战争创伤，百废待兴，财政税收和支出的规模大量膨胀，广大纳税人及其代表要求对支出的效果进行评价。
2、20 世纪中叶，一些国家改革预算制度，由传统的预算方法改为零基预算的方法，要求国家审计机关对零基预算中的每一个预算项目的绩效进行审计，将审计的结果向议会报告团，作为审批政府预算的依据。
3、西方纳税人民主意识的增强，形成对政府问责的要求，普遍关注政府对纳税资金的使用情况二、社会审计从事的外向型管理审计的兴起1、随着社会经济的发展和民主制度的完善，受托经济责任逐渐由受托财务责任发展到受托管理责任，管理审计由此产生2、根据服务对象不同，社会审计可以从事外向型管理审计，也可以从事内向型管理审计3、外向型管理审计产生的客观基础包括：(1)(2)(3)(4)第二章经济效益审计程序第三节审计项目的选择和建立二、我国现阶段选择效益审计的常见项目1、重要的资源损失和浪费；2、管理中的薄弱环节；3、财务审计延伸的经济效益问题；4、需要进行评价的决策和方案5、经济责任审计中的经济业绩和经济责任的效益评价；6、有关部门委托或上级管理层交办的事项。
第三章经济效益审计评价标准第一节经济效益审计评价标准的特点和确定原则第三节经济效益审计评价指标体系企业国有资本效绩评价指标体系第五章企业经济效益综合评价第三节企业综合经济效益审计评价的实务类型一、企业领导人任期经济责任审计(一)任期经济责任内容与审计范围1、资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性评价，包括资产质量评价(财务收支效益性审计)2、任期责任目标完成情况或经济业绩评价：测算指标，对比标准，进行评价(财务收支效益性审计)3、重大经济决策(管理审计)4、财经法纪和廉政纪律遵守情况(遵循性审计)5、内部控制审计(管理审计)(二)评价原则(1)(2)(3)(4)二、以结果为导向的审计模式—财务报表延伸的经济效益审计(一)理论依据(二)特点及适用性1、与财务收支审计密切衔接，是企业资产负债审计的合理延伸，有利于节约审计资源的超耗费，提高审计工作效率；2、不能代替经济效益审计，但能够缩小详细审计的范围和工作量；3、主要适用于：(1)被审单位内部控制不足依赖，无法采用制度为导向的审计模式；(2)审计组能力单一，缺乏对营销、工程技术审查的方法和能力；(3)被审单位能够提供连续三年正规财务报告，并且会计政策无重大变化。
效益审计的程序及方法(ppt 63页)
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选择审计项目
关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 要是指能提高其 履行经济 责任水平以及 经济活动的 3E。
以 有 限 的 审 计 资 源，确 保 一 个 适 当 的 审 计 覆盖 面.
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选 择要素
预 计 的 工 作 效 果; 财 务 重 要 性 ; 管理风险; 事 项 的 重 要 ; 敏 感 的 项 目 ，社 会 关 注 事 项 以 前 审 计 中 发 现 或 者 其 他 监 管
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重做
优点：
– 能提供较高的信赖 程度
弱点：
– 使用受限 – 耗时单调
何时使用：
检查数据计算准确性和对有关政策制度遵守 情况时使用。
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••实地观察
优点：
弱点
– 检查实物资产存在时具 有高可靠性
– 如果标准未被满足时， 去了解其因果关系.
– 只能提供软证据 – 需要其他确证
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撤点会议
对审计发现的问题进行总结 请被审计单位对问题进行评价 说明下一步的审计工作程序
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报告阶段
• 形成初步的审计结论 • 就审计发现问题与被审计
单位交换意见 • 起草审计报告 • 后续审计
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效益审计报告的内容
简 介
– 简单介绍所审 项目的背景和工作目标
• 确立审计标准
• 确定所需要的证据类型
• 编制审计方案
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了解被审计单位的重要性
– 是为了获得对下列事项的情况: 被审计单位的工作目标. 业务运行运行系统. 经济责任关系. 资源和制约因素. 信息的可获取程度. 确定风险领域 确定效益审计的领域重点
经济效益审计 大纲
《经济效益审计》教学大纲课程号：1050058 编写日期：2011年7月一、开设学院会计学院二、教学对象会计学院审计系三年级学生三、教学目的主要目的是使学生能够掌握经济效益审计的理论基础和基本的实务技能，并经过一定时间的操作实习后，能担任经济效益审计的主审工作，或为进一步从事审计理论教学、科研奠定基础。
四、教学要求《经济效益审计》课程是审计学科体系的重要组成部分，是审计学专业的主干课程之一。
学生一般应在修完“会计学基础”、“中级财务会计”、“企业理财学”、“管理会计”、“财政学”、“货币银行学”等专业基础课以及“审计学原理”、“财务审计”等专业课以后，修学本课程。
《经济效益审计》全面系统地阐述了经济效益审计的基本理论和审计实务。
在基本理论部分，重点阐述了经济效益审计的基本理论，经济效益审计的程序和方法，经济效益审计的评价标准等内容。
在审计实务部分，重点阐述了宏观经济效益审计和微观经济效益审计的有关内容。
在微观经济效益审计中，以企业经济效益审计为重点，阐述了企业总体经济效益审计、资本营运效益审计、资源利用效益审计、经费审计、管理等具体内容；在此基础上，叙述了固定资产投资效益审计、行政事业单位绩效审计、开发和理财项目效益审计的有关内容。
在理论上具有承前启后的重要作用，在实务上具有较强的可操作性，并使理论与实际得以融合。
《经济效益审计》课程的学习目的和要求：通过经济效益审计理论与实务的学习，使学生１．掌握经济效益审计的基本理论、程序和方法，了解经济效益审计的特点，严格区分效益审计与企业管理，管理会计等具体业务活动的界限；２．在掌握一般通用的投入－产出效益审计指标评价方法的基础上，重点掌握在市场经济条件下，经济效益审计为满足社会经济发展需要而必须进行的重点内容和指标评价方法；３．重点掌握企业微观经济效益审计的同时，了解国民经济宏观效益审计，建设项目经济效益审计以及行政事业单位绩效审计的一般原理；４．既要熟练掌握利用会计核算资料对经济活动有效性开展审计的方法（事后审计），也要了解和掌握当代国外效益审计中的先进方法，包括事中和事前审计的方法，以适应我国未来审计水平的提高。
效益审计的程序与方法
审计机关的法律授权 被审计单位的性质 所审查的领域 可以利用的审计资源
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Cuizl@
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审计目标举例
美国电子政务项目：（1）审计在03-04财年联邦机构 是否按计划的数额对10个计划项目进行了投入；（2） 审计投入的及时性和投入迟缓的原因。 美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价 格增长情况；（2）确定空军是否获取并分析了充分的 信息以保证价格的公平合理；（3）考察所购备件的竞 争程度。 某市审计局污水处理项目工程效益审计：（1）对项目 投资效益作出客观评价；（2）分析投资、预算管理中 存在的缺陷，提出改进建议。。。。
3.对统计信息进行分析的方法: A.用以理解数据分布的统计方法 B.回归分析 4.其他常用分析方法: 对目标实现情况的分析 项目逻辑模式分析 成本效益分析
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效益审计方法体系(三)
成本效果分析 考核(将被审计单位的方法\过程\产品\服
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影响选择的因素（澳大利亚）
审计长认为需要优先考虑的项目 议会的要求 影响 项目金额的大小 项目性质的重要程度 绩效低下的风险 可见性 以前审计的覆盖情况 可审性
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效益审计的主要对象
财政资金是当前政府审计机关开展效益 审计的主要对象
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效益审计的项目类型
对一个特定单位的效益审计 对一个项目的效益审计（一个部门或跨 部门的项目） 对一个事项的评估
经济效益审计课件5
（五）后续审计 后续审计：是在审计报告发出后，为检查被 审单位对审计报告所提出的问题及建议是否 采纳并有适当措施，而采取的审计行为。
第二节 经济效益审计的一般程序
（一）政府绩效审计的程序 1.确定审计目的和范围。 2.编制审计方案和预算。 3.确定审计人员。 4.有关管理系统和程序的测试和检验。 5.形成审计结论和建议的草稿。 6.与被审项目管理部门协商，帮助他们理解 最终审计报告内容。 7.提交审计报告。 8.对后续审计做出安排。
（二）审计立项的原则 1．可行性原则。是根据审计主体、客体的条件，内 部和外部的环境，判断是否能实现审计目的，评估 审计风险的大小。 审计主体的条件指能用于该项目的审计资源及主体 自身的结构，能否保证该审计项目完成。 审计客体的内外环境，应开展调查了解： 被审单位管理素质调查 被审单位所处行业情况 被审单位经营状况 被审单位现存问题和提高经济效益的潜力 主动立项或被动立项都应遵循可行性原则。 2．重要性原则。指该审计事项对所在地区、部门、 行业或单位的经济效益产生影响的程度，只有主动 立项才考虑重要性原则。如是被动立项必须要审计， 一般是根据委托。
审计 要点
费用 分配
审计要 测试方法 求
核实产 品成本 的合理 性 检查分配 标准、分 配方法、 在产品完 工程度
测试范围
第一、二 季度末在 产品与产 成品的分 配 上半年钢 材、电器 耗用数及 费用 二季度废 品量和损 失额 二季度流 动资金占 用及短、 长期借款
审计 时间
人员 分工
7月12 2人 日— 13日
（四）建设性、风险性的审计报告 审计报告：是审计人员按审计准则和审计方案的要 求，完成审计实施阶段工作后，所出具的对审计对 象和审计事项发表意见的书面文件。 审计报告的建设性。财政财务审计报告揭错纠弊。 （1）以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅。 （2）审计结论和建议的指导性，而非强制性。 （3）为达到审计目标。审计结论和建议应与被审单 位协商，保证可行性。 审计报告的风险性。 （1）审计的结论与被审单位的实际情况不符，这是 审计风险。 （2）由于审计结论与实际不符，引起审计建议的执 行导致严重损失与后果。
经济效益审计的程序
(2)
从重要性和风险性确定必须检查的审计事项。 从重要性和风险性确定必须检查的审计事项 。例如在上述成本真 实性和差异分析方面，就会涉及到不同的成本项目， 实性和差异分析方面，就会涉及到不同的成本项目，需要对这些 成本项目进行重要性判断和风险评估， 成本项目进行重要性判断和风险评估，将重要的和风险较高的成 本项目确定为作业计划中的审计要点。 本项目确定为作业计划中的审计要点 。
案例: 案例: 某部门内部审计对所属A公司开展经济效益 某部门内部审计对所属 公司开展经济效益 审计，根据初步了解情况,A公司从 公司从1998年以 审计，根据初步了解情况 公司从 年以 来盈利逐年下降， 年实现利润100万元 来盈利逐年下降 ， 2000年实现利润 年实现利润 万元 其中上半年50万元 万元） （其中上半年 万元），2001年上半年已亏 年上半年已亏 万元， 万元。 损 50万元 ， 预计全年至少亏损 万元 预计全年至少亏损100万元 。 据 万元 反映， 亏损的主要原因是市场疲软, 反映 ， 亏损的主要原因是市场疲软 , ， 尽管 市场销售价格已由去年每台500元压低到今 市场销售价格已由去年每台 元压低到今 年的474元 ， 销售量仍比去年减少 年的 元 销售量仍比去年减少5%.； 另 ； 外材料价格上涨使成本升高， 外材料价格上涨使成本升高，这些外部因素 使公司经济效益下降。 使公司经济效益下降。
分层次的审计计划
原因: 原因 1. 审计范围大的效益审计项目 审计重点 审计方法 复杂 资源配置 2. 审计程序的不同阶段,只能编制不同层次 审计程序的不同阶段, 的审计方案 注意: 范围不大的审计项目 注意 1.范围不大的审计项目 单一层次的计划 2.考虑重要性原则 风险评估结果 考虑重要性原则, 考虑重要性原则
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7 月 12—21 日
**、***、 （4 人）
产品质量效益
分析产品质量 效益降低的影 响因素
1. 质量内部控制 7 月 12—17 日 2. 因素分析法 3. 质量成本分析
1. 2. 3. 4. 流动资金占用 资金定额控制 销售额变化 流动资金结构 7 月 18—21 日
**、*** （2 人）
流动资金效果
费用分配
7 月 14—20 日
**、 *** （ 2 人）
材料消耗
废品损失
7 月 12—20 日 7 月 12—20 日
*** （ 1 人） ** （ 1 人）
资金利息
思 考
三张表之间的关系? 时间安排?
工作小组的个数?
二、实施阶段
• 实施阶段即为收集审计证据的过程。
召开首次审计会议
审计调查、收集审计证据（重点） 编制审计工作底稿 酝酿审计意见
审 计 证 据 内 容
1.所投资固定资产可能提前报废
证 据 类 型
趋势证据 过程证据 过程证据 环境证据 环境证据
2.单位工资成本由于预算失控而提高
3.物资采购付款未审核有关单据 4.单位领导对内部控制知之甚少 5.风险识别、评估机制充分有效性不足 6.资金占用增加引起存货周转减慢
趋势证据
二、实施阶段
3.13
2.11
2.08
4 5 6 7 8 9 10
审计理论与实务 3.10 2.96 职业道德 2.71 组织理论 2.62 社会学
舞弊侦 2.31
17 18 19 20
营销学 统计学 经济学 国际观
1.96 1.96 1.94 1.91 1.88 1.82 1.63
审计立项（P29）
• 审计立项是选择审计对象的过程，即确定 审计的客体。
可行性原则 立项 原则
重要性原则
审计立项（P29）
审计立项应考虑的因素
1. 上次审计的日期和结果 2. 涉及的金额
3. 潜在的损失和风险
4. 管理层的要求 5. 经营方案、制度和控制的重大变化 6. 获得经营收益的机会. 7. 审计资源配置状况和能力的影响
审计成 本和可 操作性
综合 得分
9 8 8 0.2
8 8 8 0.15
6 5 6 0.2
9 5 3 0.25
6 6 6 0.1
7 7 7 0.1
7.9 6.35 6.05
应考虑的因素
项目 公路维修 医疗器械采 购 经济适用房
预计审计 效果
资金规模
管理风险
影响力
审计成本和可 操作性
综合 得分
科研经费
某内部审计小组最近完成了一项关于公司汽车使用是否符合 公司出租—购买政策的审计。审计报告表明有若干想出租 （而非购买）的决定没有记载文件因而无法审计。报告建 议业务管理人员必须确保在出租决策的书面文件存在的情 形下执行该决策。内部审计师决定根据该审计报告继续进 行有关的后续检查。 （1）进行后续审计的主要原因是： A. 确保内部审计师的建议及时得到考虑 B. 确定管理当局是否针对报告结果采取相关措施 C. 内部审计师评价其建议的有效性 D. 记录管理当局对审计报告的反应并及时完成审计建档工作 答案：B
第二节 经济效益审计程序
准备阶段 经 济 效 益 审 计 程 序 审计立项 审计计划（分层次编制） 收集证据复杂 实施阶段 判断复杂 报告阶段 建设性
验证审计结论和审计意见的正确性
风险性 后续审计阶段
检查、了解审计意见的采纳、执 行情况及效果
一、准备阶段
立项：（重点）
编制审计计划（重点） 初步收集审计资料 下达审计通知书
回归分析法
回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用数理 统计方法建立因变量与自变量之间的回归关系函数表达式 （称回归方程式）。可以用于审查销售预测、成本预测、 利润预测等是否合理正确。
第二节 经济效益审计程序
准备 阶段
实施 阶段
报告 阶段
后续 审计 阶段
不同的审计主体审计程序也不同（两头差别大）
产品成本构成中材料占70%，价格平均上升20%，影 响成本上升14%，但今年上半年单位成本526元，比去年 上升17%。 今年上半年销量9500台，比上年同期降低5%，根据 市场资料，今年上半年销售量5万台，比去年上升25%。
通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流 动资金周转显著缓慢。
一、项目计划大纲
项目名称 被审计单位 审计目标 审计范围 审计主要内容 审计方式 审计组组成 审计时间
综合经济效益审计 审计部门负责 同意（签字） 人签字 A 公司 评价经济效益，促进扭亏为盈 2011 年上半年经营亏损 （1）产品成本效益； （2）产品质量效益（废品损失） ； （3）产品销售效益； （4）流动资金周转 就地审计 主审：**（高级审计师）组员：*** ** **（共 10 人） 2011 年 7 月 11 日至 25 日
经济效益审计具体技术方法：经济活动分析 方法、数量分析方法、技术经济论证方法。
（判断工具） 借用相关学科的方法，包括：财务管理、管理会 计、应用数学、统计学和管理学的方法
IIA提出的称职内部审计人员应具备的知识结构
排名 知识 1 分析推理 2 沟通 3 权数 3.37 排名 知识 11 管理会计 12 政府组织及作 业 13 法律 14 财务 15 税务 16 数量方法 权数 2.028
经济效益审计程序 审计立项及计划 经济效益审计报告 后续审计
核心：如何开展经济效益审计？
第一节
经济效益审计方法
• 审计方法 • ——为达到审计目标的手段和措施
广义：经济效益审计的程序 狭义：各种技术手段和措施
第一节
经济效益审计方法
一、经济效益审计方法要素
第一节
经济效益审计方法
一、经济效益审计方法要素
第一节
经济效益审计方法
二、经济效益审计具体方法
（一）线性规划法 （二）网络计划技术法 （三）回归分析法 （四）投入产出法 （五）因素分析法 （六）量本利分析法 （七）价值分析法 （八）投资分析法 （九）方案比较法
线性规划法
解决两类问题： 1.在任务已定的情况下，如何统筹安排，用最少的 资源去实现这一任务。 2.在资源数量已定的情况下，如何合理利用，使完 成的任务最多。
由于经济活动尚未发生，为证实被审计项目的可行性，只能 收集与经济活动未来发展趋势有关的审计证据，即趋势证据。 趋势证据往往是理论推导或科学计算的结论，并不反映经济 活动的事实真相。
（3）结果证据和过程证据
反映经济效益形成过程的审计证据
将经济效益审计的三种特殊审计证据类型，即“环境证据” 、“趋势证据”和“过程证据”分别填入下表相对应的证据 内容
经营效益审计取证和判断比较复杂 2. 判断评价复杂（详见第三章）
（1）判断依据的不确定性和非强制性 （2）强调依据的适用性和完整性需协商 （3）判断评价方法复杂
三、报告阶段
归纳问题，综合分析，讨论审计评价 起草审计报告、征求意见
审计报告、做出结论（重点） 立卷归档
三、报告阶段
经济效益审计报告的特点： 1.审计结论的非强制性。 2.侧重于建设性。
2．导言。
3．总结或概述。
4．审计发现问题的细节说明。 现状、标准或期望、影响、原因、建议 5．图表与附录。
四、后续审计阶段 一、后续审计的目的
1．确认“已经采取的纠正行动和正在达到要求的 结果”。 2．确认“高级管理层或董事会已经承担了对报告 中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险”。
四、后续审计阶段
3.潜在的风险性。
4.一般采用详式报告的形式。
5.非规范性格式。
（1）以评价为主，以监督鉴证为辅
1. 建设性
（2）结论和建议具有指导性(非强制性） （3）充分协商以保证可行性
思考
经济效益审计的职能？
经济效益审计报告比财务审计报告具有更大的风险性
2.风险性
（1）风险来源
审计证据：不反映事实
不确定 性
二、项目实施计划
审计分项目
审计目的
分析影响成本 效益的有关因 素
审计内容
1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 费用分配 材料消耗 废品损失 资金利息
审计时间
7 月 12—21 日
审计人员
**、*** （4 人）
产品成本效益
产品销售效益
评价公司产品 的竞争能力
市场需求调查 市场占有率 价格与售后服 务 4．质量与宣传 检查
第一篇
经济效益审计理论
第二章
[教学目的]
经济效益审计方法与程序
通过本章教学，使学生了解和掌握经济效 益审计程序的基本特点和具体规范 [教学重点] 经济效益审计的选择和立项 审计计划的编制 后续审计
[学时] 3学时
本章主要内容
• 第一节
• 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节
经济效益审计方法
春蕾工程 肥料补助
上述表中的因素不是固定的，不同审计机关或同一审计机关不 同时期可能不同
我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目
（1）重要资源的损失和浪费 （2）财务审计延伸的经济效益审计问题
（3）管理中的薄弱环节
（4）需要进行评价 的决策和方案 （5）经济责任审计中经济业绩和经济责任的评价 （6）有关部门委托和上级管理层交办的事项
审计计划
• 经济效益审计计划应分层次编制 1. 项目计划大纲
2. 项目实施计划 3. 项目作业计划
（准备阶段）
（实施阶段）
审计计划
• 经济效益审计计划应分层次编制
审计计划层次 作用 计划内容
项目计划大纲 轮廓性、纲要性 项目名称、被审单位、审计 的计划要点 范围及主要内容