第二章经济效益审计程序
浅谈经济效益审计的程序
（⼀）计划阶段被选出的经济效益审计项⽬在进⾏初步研究以后，认为项⽬确实有必要实施，接下来就到项⽬的计划阶段。
1、调查了解被审计单位或项⽬。
调查了解被审计单位的⼯作⽬标，对于选定的审计项⽬，其当初建⽴的⽬标是什么，当初⽴项的⽬标是什么，可⾏性研究如何等。
调查了解被审计单位业务运⾏系统，绘制业务运⾏流程，对其进⾏详细的描述。
调查了解被审计单位的经济责任关系，将业务各点的责任部门体现出来，同时将它们之间的相互关系体现出来。
调查了解被审计单位的资源和制约因素，关注外部因素对其影响程度。
调查了解被审计单位或项⽬的信息可获取程度，实施过程中相关信息的来源。
调查了解被审计单位或项⽬确定风险领域，哪些地⽅容易出问题，找出项⽬的关键点。
通过调查了解收集所有的相关信息，将被审计单位的有关信息与同类型单位进⾏⽐较，在设计审计⽅案时，⽤以测试适当的审计测试措施，并在必要时修改审计措施。
最终⽤以形成审计结论，提炼审计建议，⽤以考虑审计建议的可⾏性。
只有经过上述的分析调查，最终才能确定出经济效益审计的重点领域，不是什么都泛泛去审。
2、确定审计的关键领域事项。
确定审计的重点领域或重要业务活动主要看在整个项⽬中突出的重要性是什么，在整个项⽬中容易出现问题的管理风险。
审计后可能产⽣的影响，审计后能否有效果，有价值，出成绩。
审计能否实施，能与不能，关注审计的可能性。
3、确定审计⽬标和内容范围。
审计⽬标是⼀个声明，是声明审计之后所要达到的⼀种状态，要是⼀个具体的有指导性的⽬标。
确定审计⽬标是审计计划阶段的⼀个重要步骤，为审计⼈员指出了⼀个⼯作的⽅向，要告知项⽬内所有⼈员本项⽬的审计⽬标，要具体到位，⼤家都明了，验查什么事项管理有效，什么事项是否节约，使审计⼈员有的放⽮。
审计⽬标帮助确定审计范围、程序、判断标准和审计结论，节约审计资源。
但在确定审计⽬标时要注意：审计机关的法律授权，被审单位的性质，所审查的领域，可以利⽤的审计资源等对确定⽬标时的影响。
经济效益审计讲义 第二章 经济效益审计程序
第二章经济效益审计程序第一节经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的概念经济效益审计程序——是指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
P26二、经济效益审计程序的特点1、经济效益审计的实施具有选择性经济效益审计一般不定期进行。
选择原则有二：第一，选择有提高经济效益潜力的事项；第二，选择内部控制不健全、风险较大的事项。
2、审计方案（计划）需分层次编制这是因为：第一，较大的效益审计项目需要通过不同层次的方案进行事前组织和规划；第二，审计的不同阶段只能编制不同层次的审计方案。
3、审计取证比较复杂表现在：第一，经济效益审计需要收集一些特殊类型的证据，如环境证据、趋势证据、过程证据等；趋势证据——根据理论推导或科学计算得出来的，与经济活动未来发展趋势有关的，但并不反映经济活动事实真相的审计证据。
第二，取证的技术方法复杂多样。
4、审计报告具有较强的建设性和较大的风险性经济效益审计具有建设性，具体表现在：第一，以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅；第二，审计结论和建议是指导性的而非强制性的；第三，做出审计结论与建议时必须与被审单位协商。
审计风险较大的原因是：做出审计结论（建议和措施）使用的趋势证据、环境证据等证明力较弱，执行后造成决策失误或严重实质性损失的可能性较大。
5、需进行后续审计其作用为：第一，验证审计结论和建议本身的正确性；第二，了解审计建议的执行情况及效果。
第二节经济效益审计的一般程序（一）、政府绩效审计的程序1、确定审计目的和范围；2、编制审计方案和预算；3、确定审计人员；4、有关管理系统和程序的测试和检验；5、形成审计结论和建议的草稿；6、帮助被审单位理解审计报告的内容；7、提交审计报告；8、对后续审计做出安排（二）、企业内部经营审计的程序1、选择审计事项，建立审计项目；2、制定审计方案或审计计划；3、深入调查，详细了解情况；调查的方法有：召开座谈会、口头调查、问卷调查、委托派人发函调查、现场调查等。
经济效益审计
项目实施计划
审计分项目
审计目的
分析影响成本 效益的有关因 素
审计内容
1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 费用分配 材料消耗 废品损失 资金利息 市场需求调查 市场占有率 价格与售 后服 务
审计时间
7 月 12—21 日
审计人员
**、*** （4 人）
产品成本效益
7 月 12—21 日
产品销售效益
项目计划大纲
项目名称 被审计单位 审计目标
综合经济效益审计 审计部门负责 人签字 A 公司 评价经济效益，促进扭亏为盈
同意（签字）
审计范围 2006 年上半年经营亏损 审计主要内容 （1）产品成本效益； （2）产品质量效益（废品损失） ； （3）产品销售效益； （4）流动资金周转 审计方式 审计组组成 审计时间 就地审计 主审：**（高级审计师）组员：*** ** **（共 10 人） 2006 年 7 月 11 日至 25 日
第二节
经济效益审计的方法
一、经营审计选用的方法 （三）供产销活动的审查方法 1、鱼刺图法 鱼骨图也称因果图、因果分析图或石川图
第二节
经济效益审计的方法
一、经营审计选用的方法 （三）供产销活动的审查方法 2、结构分析法 发现问题的重点 结构指标（%）=（总体中某一部分/总体总 量）X100%
项目 项目 小包 项目 广告 营销 项目 总量 （1） （2） 装少 （4） 宣传 人员 （7） 差 较少 3 7 25 4 18 35 8 100
B 8 C 8 D 0.2 8 8 5 6 5 3 6 6 8 7 0.1
综合 得分
7.9 6.35 6.05
0.15 0.2
0.25 0.1
例：审计人员拟对某企业材料采购业务活动进行审 计，确定了备选审计项目A、B、C、D四种原材料， 请用因素评价分析法确定审计项目。 项 目 采购费 合同 采购单价 用率（%）履行 （元） 率（%） 计划 实际 2.6 1.8 80 100 25 100 28 105 采购数量 （吨） 计划 320 300 实际 280 210
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
经济效益审计程序和评价标准
周转速度
销售额变化；
流动资金结构
7月18-21日
××、 ××（2人）
项目作业计划
审计 要点
审计目的
测试方法
测试范围
审计时 审计人
审计人员的经验水平
实施阶段审计流程
详细调查了解；实施符 合性测试；实施实质性 测试；分析原因；酝酿 标准（“应该是什么样审的计”意）见作；底编稿制审计工 审计证据（“是什么”）
审计发现（“是什么”与“应该是什 么”的比较）
确定审计发现的前因后果
得出审计结论和审计建议
估计建议可能产生的影响
审计项目的选择和建立
确确定定审审计计项项目目
经济效益审计计划
审计计 划层次
作用
计划内容
项目计 轮廓性、纲要性 项目名称、被审计单位、 划大纲为证实的审计计划目要标点需要检审计范围及主要内容
查的事项；从重要性和 项施目计实划风险划 计性资分确审源分定计的项置必事初目须项步及检配审查的各目分的项和目审的计配具资置体源内的容初、步
审计项目范围涉及的经济活动围： 本单位制定的经营政策和管理程序的
贯彻执行情况 相关责任中心业绩情况 内部控制情况 资源利用效益 管理效率等
确定具体审计项目流程 按按既标别定准的出识规需要划别进、审标行计准效事益及项审管理计层的事的项要求识 按按重重要要性性原需则要原对优则事先筛项审选进计优行的先排事审序项，计筛事选项出 按按计可可行的行性进性原行原再则对排则已序剔经，除剔筛不选除可不的行可需事行要事优项项先审
政府经济效益审计项目的选择
1、各级财政收支的效益性评价 2、国有资产占控股地位的企业国有资本的 保值、增值评价 3、对财政收入有重大影响的利税大户的经 济效益 4、国家建设项目的经济效益评价 5、国家金融活动和金融企业的风险评价和 效益评价
经济效益审计课件
审计过程应遵循一套系统的方法和程序，以确保审计结果 的准确性和可靠性。
独立性
审计师在执行审计时应保持独立性，不受其他利益相关方 的影响。
客观性
审计师在评估时应保持客观，不受主观偏见或利益冲突的 影响。
经济效益审计的重要性
01
02
03
提高组织效率
通过审计，组织可以识别 并解决低效、浪费和不合 理的经营问题，从而提高 整体效率。
审计人员需要具备较高的沟通能力和协调能力，能够与企业内部各部门和外部相关 机构进行有效的沟通和协调。
加强内部控制和风险管理
企业需要建立健全的内部控制体 系，确保企业内部各部门之间的
协调和配合。
企业需要建立完善的风险管理体 系，及时发现和应对潜在的风险
。
审计人员需要对企业的内部控制 和风险管理进行全面审查和评估
业。
未来趋势
随着企业社会责任和可持续发展 成为关注焦点，未来的经济效益 审计将更加注重环境、社会和治 理（ESG）因素对组织经济绩效
的影响。
02 经济效益审计的流程和方 法
审计准备
审计目标确定
明确审计目的、范围和重 点，为后续审计工作提供 指导。
审计计划制定
根据审计目标，制定详细 的审计计划，包括审计时 间、人员、资源等安排。
，提出改进建议。
完善相关的法律法规和标准， 为审计工作提供依据和支持。
企业需要遵守相关法律法规和 标准，确保经济效益审计工作 的合法性和规范性。
审计人员需要了解相关法律法 规和标准，确保审计工作的合 规性和准确性。
推动信息化建设和技术创新
企业需要建立完善的信息化管理 系统，实现各部门之间的信息共
审计风险评估
对被审计单位的基本情况 、业务特点、内部控制等 进行初步了解，评估潜在 的审计风险。
第二章 经济效益审计的程序
第二章经济效益审计的程序第一节经济效益审计程序的特点在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实施一定的项目来进行的，这是审计活动不同于其他经济活动的特点之一。
经济效益审计也具有这样的特点。
按一定的项目开展经济效益审计，这就意味着按一定的方式建立审计项目，按法定的审计程序实施审计工作，并按一定的目的写出项目审计报告。
所以，审计程序是一个与审计项目相配套的概念，即从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
在我国，审计程序一般是由权威的机构制定或发布的，例如《中华人民共和国审计法》及国家审计署制定的《国家审计基本准则》对国家审计的审计程序作了明确的规定；中国注册会计师协会《独立审计准则》及有关的具体准则和实务公告对社会审计的审计程序作了规定；《中国内部审计条理》和中国内部审计师协会《内部审计程序》对内部审计的程序也做了规定。
这些审计程序的公布和执行，有利于审计工作的规范化，有利于保证审计质量，提高工作效率，降低审计风险，因此具有重大的意义。
第一章已经提到，经济效益审计的主体可以是国家审计，也可以是内部审计或社会审计。
在学习经济效益审计的程序时，应该注意不同的审计主体，其审计程序有较大的不同。
国家审计从事经济效益审计，审计组形成审计报告后，应由审计机关对报告进行审核和处理，其中还可能包括听证、复议等程序；社会审计从事经济效益审计，必须通过业务约定书建立审计项目，项目审计报告一经报出，审计程序即告结束；内部审计从事经济效益审计，其目的偏向于建设性，审计结果包含较多的建议，其程序应包括后续审计阶段，以追踪建议的执行情况。
经济效益审计程序的特点包括：（一）建立审计项目需要选择经济效益审计的目的是促进审计对象提高经济效益，控制和降低经营风险和管理、投资风险。
如果经过审计，不能达到上述目的，作为经济效益审计就没有意义，只能浪费审计资源。
这是由于它的审计目的不同于财务审计所致。
浅议企业经济效益审计程序和方式
浅议企业经济效益审计程序和方式■隅HANQY毫1KUAJII■-江苏商业会计2011年第4期◎经耋事抖视◎周角经济效益审计是具有独立性的审计机构和审计人员,利用专门方法,按照一定的审计标准和程序,客观地对被审单位的经济业务的效益性进行审查,分析和评价,以确定企业经营管理者的业绩,并有针对性地提出措施和建议,促使被审计的单位改善管理,提高效益.由于经济效益审计具有前瞻陆,建设l生和综合I生,已成为国家审计和内部审计的重要内容,许多审计部门已经开始进行审计实践.笔者就经济效益审计的程序和方法谈一些粗浅的认识.一,经济效益审计的程序审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和.经济效益审计程序应归纳为准备阶段,实施阶段, 报告阶段三个阶段:(一)准备阶段.国外的经济效益审计非常强调准备阶段,因为经济效益审计不但受财务因素的影响,而且更受其他许多非财务经济因素的影响,如果准备不充分,经济效益审计就达不到预期的效果.首先要进行立项前调查,调查时搜集比其他审计更为全面和内容更多的资料,如企业的财务报表,上一次审计情况,工商,税务行政执法部门的检查结论等等, 通过电话咨询和从报纸,互联网等媒体广泛地收集与行业相关的市场动态,各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等.其次要根据所掌握的资料,认真筛选审计项目.选题主要考虑以下几个方面:一是重要性程度,如是局部国曩;旦而潍全鲕七小箜.一旱阜否右布分的审计资源,如人员素质,时间,经费等情况;三是被审单位的情况,如业务复杂程度,配合情况等;四是审计的预期效果,如所提建议是否被采纳,能否解决实际问题.再次是制定审计方案,明确审计目标,审计内容范围,审计的方式方法等.由于经济效益审计是财务审计的深入和发展,所以需要编制更具体和细致的审计组核实被审计单位反馈意见说明;其他与审计事项有关的记录和证明资料.审计底稿要做到内容完整,观点鲜明,条理清楚,用词恰当,字迹清晰,格式规范.第四,分析经济效益增减的原因.当审计证据基本收集齐全,对被审计单位的经济效益现状基本清楚时,审计人员应对审计取得的资料,按照评价的标准去进行对比分析,对经济效益作出总体评价,并分析产生这样结果的原因,分析主要从以下几个方面人手:1.成本费用方面.着重分析原材料和能源的利用效益,劳动力利用效益情况,考核成本费用的节约额和降低率.2.业务收入方面.着重分析是否达到现有条件下的收入最大化,销售费用是否节约, 销售的内部控制制度是否健全有效等.3.资金使用方面.着重分析资金的占用情况,周转情况以及获利情况.4.投资收益方面.着重分析投入产出情况,短期收益与长期收益情况.(三)报告阶段.现场审计结束后,应尽快提出经济效益审计报告,报告的框架和内容应包括:被审计事项的基本情况;审计项目实施情况;审计评价意见;审计发现的问题;审计建议;被审计单位的反馈意见.因为效益审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别,其内容具有综合性,所以审计报告一般采用详式报告形式.二,经济效益审计的方法经济效益审计实质上就是一个信息收集,分析,处理,反馈的过程,因此,经济效益审计的方法可以分为信息收集方法和信息分析方法.(一)信息收集的方法.经济效益审计是传统财务审计的拓展和延伸,所以应沿用传统审计方法,但也有自身独特的方法.1.文件检查法.文件检查法是通过审查,审阅,核对,追查,比较,复算和计算来对各种书面资料进行检查的方法,是审计取证方法中最常用的,也是用得最多的方法.2.调查问卷法.调查是从确定的总体进行系统化的信息收集工作.调查法是一种用于某个审计项目收集标准化信息的方法.调查研究是一门科学,也是一门艺术.当涉及到的人员或单位很多时,采用调查问卷法效果明显,所以适用于效益审计.3.实地观察法.观察法是指审计人员利用感观对被审单位的人的行为,财产等进行察潮lA漆崤r纛-l2011年第4期江苏商业会计_看,并做适当的记录.此方法主要用于审计调◎查和内控制度测试.毒4.面谈法.面谈法通过现场口头询问来计证实被审计事项的方法,在经济效益审计中应祝角用较多.参与面谈的人员应包括被审计单位的管理部门,监督人员和普通员工等不同层次的人员,面谈要讲究技巧,双方应坦诚,平等相待,要围绕面谈的中心.这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解,而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉.5.研讨会法.将代表各种知识和意见的众多人员聚集在一起,使审计人员更广泛,更深入地了解审计所涉及的事项.(二)信息分析方法.1.比较分析法.分析是指将被审计事项的放在一个相应的空间和时间范围内,运用指标对比,趋势估计和比率计算,来分析企业经营管理水平,经济效益状况,找出影响经济效益的主要问题.主要方法有:(1)比率分析法. 就是审计人员利用被审单位的财务或非财务数据,计算一些通用比率,并与审计标准相比较的方法.审计人员所用的比率一般分财务比率和技术经济比率两大类,经济效益审计主要用后一类.(2)趋势分析法.就是审计人员将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析,从中找出规律或异常变动情况. (3)时间序列分析法.时间序列是指观察或记录下来的一组按时间顺序排列起来的数字序列.通过对时间序列的分析,研究出某一经济数据随时间推延而发生变化的规律.(4)回归分析法.就是对因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析,推导出相应的因果模式或回归方程,并以此模式来推算一类或多类亦县磐亦日斗甘亦县L,士m待2.统计抽样.就是审计人员在充分比较庞大的总体实施效益审计,从总体中运用随机选样的方法选取一定数量的样本,根据样本推断总体特征的方法.常用的随机选样方法有随机数表法,系统选样法和分层选样法.统计抽样在审计工作中的具体运用,主要有属性抽样,变量抽样和货币金额抽样.属性抽样是为■譬l嘲●江苏商业会计2011年第4期～◎德魍商会财金..1J卜一-L=』—,n■1L,教妇,巨学◎邓一一,会计职业迁移引发职业关键能力迁移的培养需求职业迁移是指人们随着社会的进步和竞争机制的加剧,打破一生只维系于静态的一次性职业岗位而保持不变的模式,进行跨岗位, 跨职业,跨行业的职业变动.比如会计专业学生在就业时都面临职业经验的缺乏,有部分学生可以从事专业对口的工作,部分学生需跨专业就业.即便是专业对口,不同行业,同一岗位也存在业务差异.比如出纳岗位,制造业主要是现金业务,银行业务,酒店服务业除了现金, 银行业务以外,还有信用卡业务.企业在招聘会计人员时,就存在这样一种现象.比如一个制造企业想招聘一个会计人员,就希望应聘者了测量总体特征的发生频率而采用的一种方法,变量抽样和货币金额抽样是用来估计总体金额的一种方法.3.净现值法.净现值法就是将不同时期的收益与支出全部转换为同一时点上的货币价值,然后进行比较得出结论的方法,这种主要用于项目经济效益.计算净现值首先要确定合理的贴现率,可以参照市场上资金成本或企业要求达到的报酬率,其次不能以权责发生制计算收入和支出,而应该以收付实现制计算的现金流量作为评价经济效益的基础.■姬法.就是对企业的业务量(产量,销量),销售价格,固定成本,变动成本,盈亏等因素相互之问的内在联系进行分析,研究各种因素对利润的影响.(2)目标成本法.就是通过实际成本和目标成本的分析,找出经济效益偏差因素的方法.审计应首先分析目标成本拟定是否科学, 目标成本与标准成本的差异;其次分析实际成被审计单位的数据进行筛选,查询和分析,得出审计结论.审计人员可以高效地处理大量的数据,减少审计时间和成本.运用计算机也可以实现审计作业自动化,如审计计划方案,审计取证,审计底稿和审计结论文书自动完成, 大大提高了审计工作效率.(作者单位:阜宁县招投标管理办公室)。
工程经济效益审计流程
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第二章 经济效益审计的程序与方法 《经济效益审计》PPT课件
第一节 经济效益审计方法
• 一、经济效益审计方法要素
第一节 经济效益审计方法
• 经济效益审计具体技术方法：经济活动分析 方法、数量分析方法、技术经济论证方法。
经济活动分析方 法
经济效益 审计技术 方法体系
数量分析方法
对比分析法、因素分析法、 动态分析法、平衡分析法
回归分析法、投入产出法 线性规划法、网络分析法
技术经济论证方 本量利分析法、价值分析
法
货币时间价值、回收期法
第一节 经济效益审计方法
二、经济效益审计具体方法
（一）线性规划法 （二）网络计划技术法 （三）回归分析法 （四）投入产出法
（五）因素分析法 （六）量本利分析法 （七）价值分析法 （八）投资分析法 （九）方案比较法
式。 5.非规范性格式。
（二）一般要求 1、及时性 2、完整性 3、准确性 4、客观性 5、有说服力 6、结构合理 7、易于理解
• 二、经济效益审计报告的基本模式和内容
不同审计主体所从事的不同类型的经济效益审计 ，其审计报告的模式是不同的，但主要特征是相 似的，主要包括以下内容： 1．封面。 2．导言。 3．总结或概述。 4．审计发现问题的细节说明。 5．图表与附录。
视觉冲击力
• 一幅生动的图片抵 得过一篇千字文
• 明晰的图表和图示 • 包含个案研究，旁
征博引 • 版面格式应能吸引
读者的注意力
审计报告的内容
1、被审计的单位或项目 2、立项的背景和依据 3、审计目标、范围和要求 4、采用的审计标准和程序 5、审计查实的主要事实、所发现的问题及证据 6、审计结论与建议 7、被审计单位对主要结论的反映 8、附件和审计证据
一、经济效益审计程序的特点
经济效益审计课件5
（五）后续审计 后续审计：是在审计报告发出后，为检查被 审单位对审计报告所提出的问题及建议是否 采纳并有适当措施，而采取的审计行为。
第二节 经济效益审计的一般程序
（一）政府绩效审计的程序 1.确定审计目的和范围。 2.编制审计方案和预算。 3.确定审计人员。 4.有关管理系统和程序的测试和检验。 5.形成审计结论和建议的草稿。 6.与被审项目管理部门协商，帮助他们理解 最终审计报告内容。 7.提交审计报告。 8.对后续审计做出安排。
（二）审计立项的原则 1．可行性原则。是根据审计主体、客体的条件，内 部和外部的环境，判断是否能实现审计目的，评估 审计风险的大小。 审计主体的条件指能用于该项目的审计资源及主体 自身的结构，能否保证该审计项目完成。 审计客体的内外环境，应开展调查了解： 被审单位管理素质调查 被审单位所处行业情况 被审单位经营状况 被审单位现存问题和提高经济效益的潜力 主动立项或被动立项都应遵循可行性原则。 2．重要性原则。指该审计事项对所在地区、部门、 行业或单位的经济效益产生影响的程度，只有主动 立项才考虑重要性原则。如是被动立项必须要审计， 一般是根据委托。
审计 要点
费用 分配
审计要 测试方法 求
核实产 品成本 的合理 性 检查分配 标准、分 配方法、 在产品完 工程度
测试范围
第一、二 季度末在 产品与产 成品的分 配 上半年钢 材、电器 耗用数及 费用 二季度废 品量和损 失额 二季度流 动资金占 用及短、 长期借款
审计 时间
人员 分工
7月12 2人 日— 13日
（四）建设性、风险性的审计报告 审计报告：是审计人员按审计准则和审计方案的要 求，完成审计实施阶段工作后，所出具的对审计对 象和审计事项发表意见的书面文件。 审计报告的建设性。财政财务审计报告揭错纠弊。 （1）以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅。 （2）审计结论和建议的指导性，而非强制性。 （3）为达到审计目标。审计结论和建议应与被审单 位协商，保证可行性。 审计报告的风险性。 （1）审计的结论与被审单位的实际情况不符，这是 审计风险。 （2）由于审计结论与实际不符，引起审计建议的执 行导致严重损失与后果。
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性
检查材料计价合规 性、实际消耗量与
定额比较
上半年钢材、 7月14- ×× 电器耗用数及 20日 （2人）
费用
废品 损失
检查废品 损失上升
的原因
因果分析法
二季度废品量 和损失量
7月12- ×× 20日 （1人）
资金 利息
检查财务 费用增加
的原因
分析贷款增加的用 二季度流动资 7月12- ×× 途、可行性研究、 金占用及短期、 20日 （1人） 决策程序内部控制 长期借款
管理风险
大
中
小 无法取得充分信息
影响力
强
审计成本和可操 作性
强
中
弱 无法取得充分信息
中
弱 无法取得充分信息
某市审计局在组织编制次年的绩效审计项目计划，目 前各业务处上报六个绩效审计的项目：经济适用房、公 路维护、科研经费、肥料补助、医疗器械、希望工程。
应考虑的因素
预计的审计效果 资金规模 管理风险 影响力
后
计结果不采取纠正行动而产生的风险”
续 审 计
作用 验证审计结论和审计建议的正确性 检查审计建议采纳执行情况及效果
内容 审计处理意见落实情况 审计建议的执行情况
流程
后续审计的目的解读：
后续审计流程（步骤）
后续审计流程（步骤）
以审计报告为依据，对被审单位对审计报告的 回复进该行事审项阅在，审以计此报确告定中哪的些重事要项性值；得采与取被该审项审计 计单位建探议讨产与生澄的清影，响哪和些所事需项要需的要费进用行；现审场计审建议实
第二章 经济效益审计程序和评价标准
主讲人：李俊梅、何迎春
经济效益审计程序框架
经济效益审计评价标准框架
第一节 经济效益审计程序的特点
建立审计项 目需要选择
书面、实物、环境证
审计取证比据并存 较复现杂实、趋势证据并存
审计方案应 分层编制
效益审计 程序特点
结果、过程证据并存
建设性风险 性审计报告
后续审计
经济效益审计的审前准备流程 被况历 流审、史 程计经沿 有单营重革 、审位成要、 市计基果性组 场能本情、织 竞够情况管机 争发况、理构情挥、经风图况的财营险、、作务目、主供状标要应况完产情、成品况经情及、营况工控状艺制 环境情况用、、行及业可情操况作性
被审事项自身特点及对 其了解程度；审计环境；
经济效益审计报告
结论非强制性
侧重于建设性 报告特点 潜在的风险性
经
采取详式报告
济 效
一般要求
非规范格式
益 审
封面
现状：审计发现问题
计
报 告
基本模式
导言 总结
发生的具体环境 标准或期望：协调确
定 影响：所发现的问题
发现问题
所带来的后果 原因：现有状态为什
报告内容 图表附录
么会发生 建议：对存在问题的
针对国家审计 和内部审计
审计项目的选择和建立
立
基
考步
项
本
虑骤
种
原
因方
类
பைடு நூலகம்
则
素法
审计项目的种类和基本原则
能否选择 审计对象
审
种类
计
项
审计关系
目
的
选
择
和
可行性
确
原则
定
原则
主动立项 被动立项 授权立项
委托立项 审计目标 审计主体 审计客体
重要性 原则
金额数量 影响程度
实现程度
审计资源和 胜任能力
适当性
资料来源：经济效益审计
程
售销成本 流动资金占用额
全员劳动生产率：生产工人劳动生产率
制度工时利用率
生产工人占全员比重
国有资本金效绩评价指标体系
评价内容 财务效益 状况指标
资产营运 状况指标
基本指标 总资产报酬率 净资产报酬率
总资产周转率 流动资产周转率
（期未所修有者正权指益标±客观因素）
期初所有者权益
资本保值增值率 销售利润率 成不生良减本资值费产的： 资用变 产利现 、受 未用阻 处率的 理商 闲品 置或 的产 固品 定、 资发 产
审计成本和可操作性 合计
优先次序
经济适 用房
1 1 3 2 2 9 4
备选项目 公路 科研 肥料 医疗 希望 维护 经费 补助 器械 工程
22121 12232 33222 22111 23231 10 12 8 11 7 31526
国际内部审计协会《内部审计实务标准》要求
审计项目基本方法： 计划年度的审计项目计划 应管理当局或公司董事会要求 应被审者要求
经济效益审计评价的方式 评价方式
单项 评价
专题 评价
经济效益审计评价的方法
评价 方法
比较分析评价法 评分评价法
综合 评价
定性评价 定量评价
四、经济效益审计评价指标体系
投入-产出-效益体系
评
价
指 标
综合-局部-因素体系
体
系
国有资本金效绩评价指标体系
投入-产出-效益体系
评价内容
指标
消耗 折旧、工时消耗、材料消耗、费用支出
周转速度
销售额变化；
流动资金结构
7月18-21日
××、 ××（2人）
项目作业计划
审计 要点
审计目的
测试方法
测试范围
审计时 审计人
间
员
费用 分配
核实产品 成本的合
理性
检查分配标准、分 配方法、在产品完
工程度
第一、二季度 末在产品与产
成品的分配
7月12- ×× 13日 （2人）
材料 消耗
评价材料 消耗合理
存应和材下货收料降周账、不收 以转款不 按率周回 原的 有转债 价率权 值、 使变 用质 的使 物用 质价 等值 不良资产比率 资产损失比率
偿债能力 资产负债率 状况指标 已获利息倍数
三年未所有者权益
3
发展能力
指标
3三三 第年年 三初资 销前 年所本售利 利有积增润 润者累长总 总权率率额 额益--11
流动、所速有动者比权益率+长期负债 现金比固率定资产+长期投资
长期资经产营适合亏率损挂账额
经营亏年损未挂账所率有者权益
第二节 经济效益审计一般程序
中国经济效益审计程序一般程序
确定衡量标准； 验收证集与相效关益证相据关；的数据的正确 性研；究确分定析效证益据衡量标准，收集 与效益衡量标准有关的资料， 将被审计单位的实际效益与既
定标准比较相；关分性析效益不等的 原因并取得可相靠应性的证据；证实 提高效益的充潜分力性并取得证据。
政府经济效益审计项目的选择
1、各级财政收支的效益性评价 2、国有资产占控股地位的企业国有资本的 保值、增值评价 3、对财政收入有重大影响的利税大户的经 济效益 4、国家建设项目的经济效益评价 5、国家金融活动和金融企业的风险评价和 效益评价
选择和确定审计项目的步骤和方法
确定可选择 的经济效益
审计项目
确确定定审审计计项项目目
经济效益审计计划
审计计 划层次
作用
计划内容
项目计 轮廓性、纲要性 项目名称、被审计单位、 划大纲为证实的审计计划目要标点需要检审计范围及主要内容
查的事项；从重要性和 项施目计实划风险划 计性资分确审源分定计的项置必事初目须项步及检配审查的各目分的项和目审的计配具资置体源内的容初、步
投资项目效益指标 投资利用率
技术环境效益指标 市场占有率
综合-局部-因素体系
评价内容
指标
综合指标
资金利税率、人均创税率 总资产报酬率、净现值等
由
表 层
局部指标
到
全员劳动生产率、流动资金周转率 产品合格率等
里
总资产报酬率：利润报酬系数、
层 逐
销售利润率
步
资金周围总次数
延 伸
流动资产周转率：销售收入
过 周转指标
第二节 经济效益审计评价标准
效益审计指标、评价标准和评价过程
选择 制定
效 益
评价标准水平
审
审
计
计
指
评
标
价
体
系
指标实际水平
取证 计算
实 际 水 平
标 准 水 平
改进 工作
实 际 水 平
标 准 水 平
最佳 实务
资料来源：祁敦芳，政府绩效审计
一、经济效益审计评价标准的特点与原则
审计标准的内容
经济活动效益的基本要求和限定
审计项目的选择和建立应考虑的因素
考虑因素
资金 规模
影响 力
审计 成本
管理 风险
预计 的审 计效 果
可操 作性
资料来源：经济效益审计精要与案例分析
内审经济效益审计项目的选择
1、重要的资源损失和浪费 2、管理中的薄弱环节 3、财务审计延伸的经济效益问题 4、需要进行评价的决策和方案 5、经济责任审计中经济业绩和紑责任的效 益评价 6、有关部门委托或上级管理层交办事项