财务会计固定资产及概念结构

• 1.购入分录：
• 借：长期债券投资——债券投资（面值） 80000
•
——债券投资（溢价） 4000
•
投资收益——长期债券费用摊销
400
• 贷：银行存款
84400
• 2.按实际利率法摊销溢价：用插入法计算实际利率：
• 按10%的利率测试：
• 80000×0.620921+9600×3.790787=86065﹥84000
溢、折价=〔初始投资成本相关费用（小额计当期投资 收益）-应收利息〕-债券面 值）（例题见下页）
应计利息、溢折价摊销、投资 收益
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（三）长期债券投资例题
• 甲公司2000年1月3日购入乙公司2000年1月1日发行5年期债券 ，票面利率12%，债券面值1000元，按1050元价格购入80张， 另付相关税费400元（即入当期）。每年付息一次。则：初始 投资成本为84000元，债券面值为8000元，溢价4000元。
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3.存货期末计量
• 按成本与可变现净值孰低计量；当后者低于前者 时应提取“存货跌价准备”计入“管理费用”。提取
方法主要有单项目法、合并计提法、分类计提法 等。
•
4.存货成本结转
• 1）已销售商品、产成品存货，计入主营业务成 本
• 2）非商品存货销售，计入其它业务成本
• 3）已售存货计提的存货跌价准备应结转“管理费 用”账户。
计 4.经济资源配置、资本市场秩序及经济社会秩序：综合
本
质
1.解释财务会计一般概念、指
导财务会计准则制定与运用
二、财务会计概念框架
2.内容：财务报告目标、会计 假设与原则、会计信息质量特
征、会计要素、确认与计量
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三、财务会计报告目标
1.受托责任观 2.决策有用观
•3.降低成本观
1.会计假设：主体、货币、分期、持续
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第三讲 投资（上）
• 一、定义 • 1.投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益
，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分为 短期投资和长期投资。 • 2.短期投资：应符合以下两个条件：（1）能够在公开市 场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的 存放形式，并保持其流动性和获利性。 • 二、短期投资 • 1.短期投资初始成本：实际支付的全部价款，包括税金、 手续费等相关费用。包含的尚未支取的股息或利息计入“ 应收股利”或“应收利息”。 • 2.短期投资期末计价：成本与市价孰低法，计提“短期投 资跌价准备”
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第二讲 存货
一、资产概述
定义、种类
1.存货：企业所存以备销售产成品或商品或生产 产品、提供劳务所耗用的材料、物料等
二、存货定义
2.可变 现净值
估计售价-至完工估计成本、销售费 用及相关税金后的金额即净现金流入
3.制造费用
为生产产品或提供劳务而 发生的各项期间费用
4.定义讨论
低值易耗品、包装物等问 题；建造固定资产所存材 料、特种储备物资等不属 存货
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六、财务会计确认、计量
1.确认：依据一定基础和标准判断某一项目属于那个 会计要素，应何时列入财务报表，解决如何记录与报 告问题。 （1）确认基础：收付实现制、权责发生制 （2）确认标准：符合会计要素定义、可计量性、相关 性、可靠性
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2.计量
对符合会计要素定义的项目予以货币量化的过程。 （1）计量单位（尺度）：货币量化标准，如人民币、美元等 ，有名义货币和一般购买力货币可供选择。 （2）计量属性：被计量对象的特性或外在表现形式。有历史 成本、现行成本、现行售价、可实现净值、未来现金流量现值 等五种。
• 按11%的利率测试：
• 80000×0.593451+9600×3.695897=82957﹤84000
• 实际利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（8606582957）=10.66%
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2000年12月31日做分录：
• 借：应收利息
9600（80000×12%)
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3.短期投资的处置
• 投资收益：处置短期投资计入利润总额 的金额=处置收入-（按准则规定确定的 短期投资成本-处置短期投资已计提的跌 价准备余额）-处置过程中发生的按规定 可扣除的相关税费（不含所得税）。
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第四讲 投资（下）
一、长期投资概念 长期投资是指短期投资以外的投资 ，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性 质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投 资和其他长期投资。 二、长期投资和短期投资的区别
1.投资的目的不同
2.投资持有的时间不同
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三、长期投资的分类
长期投资
长期股权投资 长期债权投资
股票投资
其他股 权投资
债券投资
其他债 权投资
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பைடு நூலகம்
四、长期债权投资
（一）长期投资概 述
（二）长 期债权投 资
1.债券投 资
2.委托贷 款
概念、股权、债权及其它投资
目的
价值、面值、溢价、折价
财务会计固定资产及概 念结构
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本专题内容安排
一、财务会计概念结构 二、存货 三、投资 （包括短期投资、长期投资） 四、固定资产
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第一讲 财务会计概念框架
一 、
1.确认、计量、报告、解释、说明
财 2.经管责任落实、经济利益分割：确认、计量
务 会
3.两权分离强化了财务会计解脱受托责任职能：报告
• 贷：投资收益——债券利息收入 ）
8954 （84000×10.66%
•
长期债权投资——债券投资 ( 摊销） 646
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三、存货确认
• 准则规定存货确认条件有2条：
• 1.存货包含的经济利益很可能流入企业。
• 2.存货的成本能够可靠地计量（可靠性、可验 证性）。
•
四、存货计量
• 1.初始计量：存货成本包括采购成本、加工成 本和其他成本。
• 2.发出存货计量：个别计价法、先进先出法、 加权平均法、移动平均法、后进先出法。
四、假设、原则及 会计信息质量特征
2.一般原则：真实性、谨慎性共13项 3.质量特征：相关性、可靠性
4.信息质量约束条件：效益大于成本、 重要性
5.其它质量特征：可理解性、可比性、 实质重于形式
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五、会计要素
财务状况 经营状况
资产、负债、所有者 权益
收入、费用、利润
现金流量
流入量、流出量、净流量