财务会计-固定资产
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由于本法不考虑固定资产的残值,在固定资产的使用后期,如果 发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折 旧额时,就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便,在最后 两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
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一、固定资产折旧
(四) 固定资产折旧的会计处理
借:在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出(出租用) 贷:累计折旧 实务中: 本月应提的折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定 资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
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二、后续支出
(3)涉及到替换原固定资产的某组成部分 借:营业外支出(净损失) 银行存款或原材料或其他应收账款(回收残值) 贷:在建工程(被替换部分的账面价值) (4)改扩建工程达到预定可使用状态时: 借:固定资产 贷:在建工程 (5)转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计 净残值和折旧方法计提折旧
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二、后续支出
(二)费用化的后续支出
固定资产发生维护支出只是确保固定资 产的正常工作状况,它并不导致固定资产 性能的改变或固定资产未来经济利益的增 加,因此这些后续支出应在发生时费用化。 也即支出应在发生时一次性计入发生当期 费用,而不通过预提或待摊的方式进行核 算
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在会计实务中:
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附:2014年政策规定:源自文库
对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航 天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制 造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业 等六大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,允许按 规定年限的60%缩短折旧年限,或采取双倍余额递减等加速折 旧方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发 和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可按60%比 例缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在 税前扣除。超过100万元的,可按60%比例缩短折旧年限,或 采取双倍余额递减等方法加速折旧。
2018/8/3 7
二、后续支出
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理维护支出等。 后续支出的处理原则(2008年) 符合固定资产确认条件的,应当计入固 定资产成本,同时将被替换部分的账面价值 扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计 入当期损益。
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二、后续支出
2018/8/3 5
补充:
二、对上述新增的四个领域重点行业的小型微利企业2015年1 月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位 价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计 算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值 超过100万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折 旧的方法。 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的,最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定 折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可采取双倍余额 递减法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定,企业根据自 身生产经营需要,也可选择不实行加速折旧政策。
• 固定资产发生的下列各项后续支出,通常的处理 方法如下:
1.固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。 2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值。 3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或 固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应 当判断,与固定资产有关的后续支出,是否满足固定 资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确 认条件,则后续支出应当计入固定资产账面价值;否 则,后续支出应当确认为当期费用。
年折旧率=尚可使用年数/使用年数之和×100%
(n t ) 1 r n( n 1) 2
n——折旧年限
t——折旧年份
年折旧额=折旧基数×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
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一、固定资产折旧
(2)双倍余额递减法
折旧基数:每期期初帐面净值 ——递减 年折旧率=2/折旧年限×100% ——不变 年折旧额=折旧基数×年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
一、固定资产折旧
3、加速折旧法
加速折旧法,是指固定资产在使用年限内所计 提的折旧额,随着固定资产使用时间的推移而 逐渐递减。 使用此法的理由
使服务效用与费用相配比 均衡固定资产的使用成本 减少无形损耗带来的损失 递延纳税 符合谨慎性原则
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一、固定资产折旧
(1)年数总和法
折旧基数:应计折旧额 ——不变 ——递减
(一)资本化的后续支出
1、资本化的后续支出的含义 ——固定资产的更新改造等后续支出, 满足固定资产确认条件的,应当资本化, 计入固定资产成本。
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二、后续支出
2、资本化的后续支出的会计处理
(1)固定资产转入改扩建时: 借:在建工程 累计折旧 贷:固定资产 (2)发生改扩建工程支出时: 借:在建工程 贷:银行存款等
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补充:
为了加大对传统产业投资的支持力度,激发企业投资和设备 更新改造的积极性,促进产业结构优化升级、创业创新, 2015年9月17日财政部、国家税务总局联合发布了《关于进一 步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税 [2015]106号),国家税务总局发布了《关于进一步完善固定 资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务 总局公告2015第68号),(对2014年出台的《关于完善固定 资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]第75号) 和《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国 家税务总局公告2014年64号)的补充)就有关固定资产加速 折旧企业所得税政策问题通知如下: 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业 2015年1月1日后新购进的固定资产,可由企业选择缩短折旧 年限或采取加速折旧的方法。
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一、固定资产折旧
(四) 固定资产折旧的会计处理
借:在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出(出租用) 贷:累计折旧 实务中: 本月应提的折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定 资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
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二、后续支出
(3)涉及到替换原固定资产的某组成部分 借:营业外支出(净损失) 银行存款或原材料或其他应收账款(回收残值) 贷:在建工程(被替换部分的账面价值) (4)改扩建工程达到预定可使用状态时: 借:固定资产 贷:在建工程 (5)转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计 净残值和折旧方法计提折旧
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二、后续支出
(二)费用化的后续支出
固定资产发生维护支出只是确保固定资 产的正常工作状况,它并不导致固定资产 性能的改变或固定资产未来经济利益的增 加,因此这些后续支出应在发生时费用化。 也即支出应在发生时一次性计入发生当期 费用,而不通过预提或待摊的方式进行核 算
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在会计实务中:
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附:2014年政策规定:源自文库
对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航 天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制 造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业 等六大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,允许按 规定年限的60%缩短折旧年限,或采取双倍余额递减等加速折 旧方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发 和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可按60%比 例缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在 税前扣除。超过100万元的,可按60%比例缩短折旧年限,或 采取双倍余额递减等方法加速折旧。
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二、后续支出
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理维护支出等。 后续支出的处理原则(2008年) 符合固定资产确认条件的,应当计入固 定资产成本,同时将被替换部分的账面价值 扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计 入当期损益。
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二、后续支出
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补充:
二、对上述新增的四个领域重点行业的小型微利企业2015年1 月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位 价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计 算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值 超过100万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折 旧的方法。 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的,最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定 折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可采取双倍余额 递减法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定,企业根据自 身生产经营需要,也可选择不实行加速折旧政策。
• 固定资产发生的下列各项后续支出,通常的处理 方法如下:
1.固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。 2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值。 3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或 固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应 当判断,与固定资产有关的后续支出,是否满足固定 资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确 认条件,则后续支出应当计入固定资产账面价值;否 则,后续支出应当确认为当期费用。
年折旧率=尚可使用年数/使用年数之和×100%
(n t ) 1 r n( n 1) 2
n——折旧年限
t——折旧年份
年折旧额=折旧基数×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
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一、固定资产折旧
(2)双倍余额递减法
折旧基数:每期期初帐面净值 ——递减 年折旧率=2/折旧年限×100% ——不变 年折旧额=折旧基数×年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
一、固定资产折旧
3、加速折旧法
加速折旧法,是指固定资产在使用年限内所计 提的折旧额,随着固定资产使用时间的推移而 逐渐递减。 使用此法的理由
使服务效用与费用相配比 均衡固定资产的使用成本 减少无形损耗带来的损失 递延纳税 符合谨慎性原则
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一、固定资产折旧
(1)年数总和法
折旧基数:应计折旧额 ——不变 ——递减
(一)资本化的后续支出
1、资本化的后续支出的含义 ——固定资产的更新改造等后续支出, 满足固定资产确认条件的,应当资本化, 计入固定资产成本。
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二、后续支出
2、资本化的后续支出的会计处理
(1)固定资产转入改扩建时: 借:在建工程 累计折旧 贷:固定资产 (2)发生改扩建工程支出时: 借:在建工程 贷:银行存款等
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补充:
为了加大对传统产业投资的支持力度,激发企业投资和设备 更新改造的积极性,促进产业结构优化升级、创业创新, 2015年9月17日财政部、国家税务总局联合发布了《关于进一 步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税 [2015]106号),国家税务总局发布了《关于进一步完善固定 资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务 总局公告2015第68号),(对2014年出台的《关于完善固定 资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]第75号) 和《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国 家税务总局公告2014年64号)的补充)就有关固定资产加速 折旧企业所得税政策问题通知如下: 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业 2015年1月1日后新购进的固定资产,可由企业选择缩短折旧 年限或采取加速折旧的方法。