财务会计-固定资产
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由于本法不考虑固定资产的残值，在固定资产的使用后期，如果 发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折 旧额时，就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后 两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
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一、固定资产折旧
（四） 固定资产折旧的会计处理
借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出（出租用） 贷：累计折旧 实务中： 本月应提的折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定 资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
2018/8/3
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二、后续支出
（3）涉及到替换原固定资产的某组成部分 借：营业外支出（净损失） 银行存款或原材料或其他应收账款（回收残值） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （4）改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （5）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计 净残值和折旧方法计提折旧
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二、后续支出
（二）费用化的后续支出
固定资产发生维护支出只是确保固定资 产的正常工作状况，它并不导致固定资产 性能的改变或固定资产未来经济利益的增 加，因此这些后续支出应在发生时费用化。 也即支出应在发生时一次性计入发生当期 费用，而不通过预提或待摊的方式进行核 算
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在会计实务中：
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附：2014年政策规定：源自文库
对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航 天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制 造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业 等六大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按 规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折 旧方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发 和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除， 不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可按60%比 例缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备， 单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在 税前扣除。超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或 采取双倍余额递减等方法加速折旧。
2018/8/3 7
二、后续支出
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理维护支出等。 后续支出的处理原则(2008年) 符合固定资产确认条件的，应当计入固 定资产成本，同时将被替换部分的账面价值 扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计 入当期损益。
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二、后续支出
2018/8/3 5
补充：
二、对上述新增的四个领域重点行业的小型微利企业2015年1 月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位 价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计 算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值 超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折 旧的方法。 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定 折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额 递减法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自 身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。
• 固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理 方法如下：
1．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 3．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或 固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应 当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定 资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确 认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否 则，后续支出应当确认为当期费用。
年折旧率=尚可使用年数/使用年数之和×100%
(n t ) 1 r n( n 1) 2
n——折旧年限
t——折旧年份
年折旧额=折旧基数×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
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一、固定资产折旧
（2）双倍余额递减法
折旧基数：每期期初帐面净值 ——递减 年折旧率=2/折旧年限×100% ——不变 年折旧额=折旧基数×年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
一、固定资产折旧
3、加速折旧法
加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计 提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而 逐渐递减。 使用此法的理由
使服务效用与费用相配比 均衡固定资产的使用成本 减少无形损耗带来的损失 递延纳税 符合谨慎性原则
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一、固定资产折旧
（1）年数总和法
折旧基数：应计折旧额 ——不变 ——递减
（一）资本化的后续支出
1、资本化的后续支出的含义 ——固定资产的更新改造等后续支出， 满足固定资产确认条件的，应当资本化， 计入固定资产成本。
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二、后续支出
2、资本化的后续支出的会计处理
（1）固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 （2）发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等
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补充：
为了加大对传统产业投资的支持力度，激发企业投资和设备 更新改造的积极性，促进产业结构优化升级、创业创新， 2015年9月17日财政部、国家税务总局联合发布了《关于进一 步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税 [2015]106号），国家税务总局发布了《关于进一步完善固定 资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务 总局公告2015第68号），（对2014年出台的《关于完善固定 资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]第75号） 和《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国 家税务总局公告2014年64号）的补充）就有关固定资产加速 折旧企业所得税政策问题通知如下： 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业 2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧 年限或采取加速折旧的方法。
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一、固定资产折旧
（四） 固定资产折旧的会计处理
借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出（出租用） 贷：累计折旧 实务中： 本月应提的折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定 资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
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二、后续支出
（3）涉及到替换原固定资产的某组成部分 借：营业外支出（净损失） 银行存款或原材料或其他应收账款（回收残值） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （4）改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （5）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计 净残值和折旧方法计提折旧
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二、后续支出
（二）费用化的后续支出
固定资产发生维护支出只是确保固定资 产的正常工作状况，它并不导致固定资产 性能的改变或固定资产未来经济利益的增 加，因此这些后续支出应在发生时费用化。 也即支出应在发生时一次性计入发生当期 费用，而不通过预提或待摊的方式进行核 算
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在会计实务中：
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附：2014年政策规定：源自文库
对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航 天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制 造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业 等六大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按 规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折 旧方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发 和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除， 不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可按60%比 例缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备， 单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在 税前扣除。超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或 采取双倍余额递减等方法加速折旧。
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二、后续支出
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理维护支出等。 后续支出的处理原则(2008年) 符合固定资产确认条件的，应当计入固 定资产成本，同时将被替换部分的账面价值 扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计 入当期损益。
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二、后续支出
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补充：
二、对上述新增的四个领域重点行业的小型微利企业2015年1 月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位 价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计 算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值 超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折 旧的方法。 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定 折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额 递减法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自 身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。
• 固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理 方法如下：
1．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 3．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或 固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应 当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定 资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确 认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否 则，后续支出应当确认为当期费用。
年折旧率=尚可使用年数/使用年数之和×100%
(n t ) 1 r n( n 1) 2
n——折旧年限
t——折旧年份
年折旧额=折旧基数×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
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一、固定资产折旧
（2）双倍余额递减法
折旧基数：每期期初帐面净值 ——递减 年折旧率=2/折旧年限×100% ——不变 年折旧额=折旧基数×年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
一、固定资产折旧
3、加速折旧法
加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计 提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而 逐渐递减。 使用此法的理由
使服务效用与费用相配比 均衡固定资产的使用成本 减少无形损耗带来的损失 递延纳税 符合谨慎性原则
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一、固定资产折旧
（1）年数总和法
折旧基数：应计折旧额 ——不变 ——递减
（一）资本化的后续支出
1、资本化的后续支出的含义 ——固定资产的更新改造等后续支出， 满足固定资产确认条件的，应当资本化， 计入固定资产成本。
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二、后续支出
2、资本化的后续支出的会计处理
（1）固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 （2）发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等
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补充：
为了加大对传统产业投资的支持力度，激发企业投资和设备 更新改造的积极性，促进产业结构优化升级、创业创新， 2015年9月17日财政部、国家税务总局联合发布了《关于进一 步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税 [2015]106号），国家税务总局发布了《关于进一步完善固定 资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务 总局公告2015第68号），（对2014年出台的《关于完善固定 资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]第75号） 和《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国 家税务总局公告2014年64号）的补充）就有关固定资产加速 折旧企业所得税政策问题通知如下： 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业 2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧 年限或采取加速折旧的方法。