12期货公司业务核算与管理

七、手续费的核算
• 经纪公司向客户收取交易手续费、交割手 续费时，按实际划转的款项，借记“应付 保证金”科目，按实际划转的款项中属于 经纪公司收入的部分，贷记“手续费收入” 科目，属于为交易所代收代付的部分，贷 记“应付账款——代收手续费”科目。 • 向交易所支付的手续费，应按结算单据列 明的金额，借记“应付账款——代收手续 费”科目，贷记“应收保证金”科目。
八、实物交割的核算 • 1.代理多头进行实物交割 • 2.交割货款的划转 • 3.代理空头进行实物交割 • 4.交割违约的处理
九、提取和使用期货风险准备
1.计提标准 • 由于期货行业的高风险性，国家允许经纪 公司提取风险准备金，来应付随时可能出 现的风险。按现行制度规定，经纪公司应 按向客户收取的手续费收入的20%的比例 提取。当风险准备金达到交易所注册资本 10倍时，可不再提取。
（五）“应收风险损失款”核算 • 1.代垫罚款处理 • 2.客户风险抵补 • 3.冲抵 （六）“应收佣金”核算 • 1.佣金确认 • 2.实际收到佣金 （七）“期货会员资格投资”核算 • 1.交纳会员资格费 • 2.退还会员资格费
（八）“应付货币保证金”核算 • 1.与客户及非结算会员货币保证金往来 • 2.损益核算 • 3.代客实物交割 • 4.错单损益核算 • 5.手续费 （九）“应付质押保证金”核算 • 1.全员结算制度 • 2.分级结算制度
（二）会计核算 （1）缴纳席位占用费： • 借：应收席位费 • 贷：银行存款 （2）退还席位占用费： • 借：银行存款 • 贷：应收席位费
三、缴纳年会费 • 期货经纪公司应按期货交易所的规定,定期 一般是每年向期货交易所缴纳年会费,以维 持交易所为会员服务所必需的费用开支。 交纳的年会费按实际支付的款项，计入 “管理费用”科目。 • 借：管理费用——期货年会费 • 贷：银行存款
十、质押保证金的处理
• 质押是指会员单位提出申请并经交易所批准，将 持有的权利凭证移交交易所，作为会员履行保证 金债务的担保行为。质押只可应用于会员保证金 的担保，会员发生的交易亏损、费用、税金等， 只能用货币资金结算。 • 对于质押品的核算，可以不单独设置一级科目， 而是作为报表补充资料予以披露，对于质押品完 整的业务过程，可以通过质押品备查登记簿做出 全面、完整的反映。对于获取的质押品额度通过 结算部门来掌握，不进行单独的会计核算。
（二）会计核算 （1）支付会员资格费 • 借：长期股权投资——期货会员资格投资 • 贷：银行存款 （2）申请退会或取消会员资格 • 借：银行存款 • 贷：长期股权投资——期货会员资格投资 （3）转让会员资格 • 借：银行存款 或 借：期货损益 • 贷：长期股权投资——期货会员资格投资
二ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ交纳席位占用费 （一）概念 • 席位占用费是会员在基本席位以外另外占 用交易席位，按既定标准向交易所一次性 交纳的占用费。
四、保证金的核算
（一）期货经纪公司与交易所的保证金核算 （1）期货公司向期货保证金账户存入资金时： • 借：期货保证金存款 • 贷：银行存款 期货公司从期货保证金账户划回资金时，按划回的资金金额， 做相反操作。 （2）期货公司向期货结算机构划出货币保证金时： • 借：应收货币保证金 • 贷：期货保证金存款 期货公司从期货结算机构划回货币保证金时，按划回的货币 保证金金额，做相反操作。
五、平仓盈亏的核算
1.盈利 • 借：应收货币保证金 • 贷：应付货币保证金 2.亏损 • 借：应付货币保证金 • 贷：应收货币保证金
六、结算差异的核算
• 1.由于交易所是按时间顺序平仓，而经纪公司是 根据客户的交易价位进行平仓，两者计算的平仓 因盈亏不同而出现差额。由于这一原因形成的结 算差异一般数额较小。 • 2.结算差异形成的另一原因是因为交易所与经济 公司的结算方式不同而形成的，又称浮动盈亏。
第二节 商品期货的核算与管理
一、会计科目设置 • “期货保证金存款”科目、 “应收货币保证金” 科目、“应收质押保证金”科目、“应收结算 担保金”科目、“应收风险损失款”科目、 “应收佣金”科目、“期货会员资格投资”科 目、“应付货币保证金”科目、“应付质押保 证金”科目、“应付手续费”科目、“应付佣 金”科目、“期货风险准备金”科目、“应付 期货投资者保障基金”科目、“一般风险准备” 科目、“手续费收入”科目、“佣金收入”科 目 、“佣金支出”科目、“提取期货风险准备金” 科目
2.会计处理 • （1）经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风 险准备金时，按实际提取的金额，借记“营业费用——提 取期货风险准备金”科目，贷记“风险准备”科目。 • （2）经纪公司代理客户进行期货交易，发生错单的事 情是不可避免的，如下单员向计算机输入客户指令时，输 错了方向，将买单下成了卖单，输错数量、价格等。按现 行财务制度规定，错单合约平仓产生的亏损，按结算单据 列明的金额，借记“风险准备”科目，贷记“应付保证金” 科目；错单平仓实现的盈利，做相反的会计分录。 • （3）经纪公司出现风险事故应分清责任
（十）“应付手续费”核算 • 1.收取手续费 • 2.代收手续费 (十一)“应付佣金”核算 • 1.期货公司应付佣金 • 2.实际支付佣金 （十二）“期货风险准备金”核算 • 1.提取期货风险准备金 • 2.期货公司因自身原因造成的损失 • 3.核销风险损失款
（十三）“应付期货投资者保障基金”核算 • 1.规定提取期货投资者保障基金 • 2.实际缴纳期货投资者保障基金 (十四)“一般风险准备”科目 • 1.提取一般风险准备 • 2.风险准备弥补亏损
（十五）“手续费收入”核算 •1.收取手续费 •2.返还的手续费核算 •3.减收的手续费核算 （十六）“佣金收入”核算 •1.确认佣金收入 •2.实际收到佣金 （十七）“佣金支出”核算
（十八）“提取期货风险准备金”核算
第三节 期货经纪公司账务处理
一、会员资格费 （一）概念及科目 • 期货经纪公司开办期货代理业务，首先要 取得会员资格。会员资格的取得方式为向 期货交易所认缴会员资格费，作为长期股 权投资核算。
（二）期货经纪公司与客户的保证金核 算 （1）期货公司收到客户或分级结算制度 下全面结算会员收到非结算会员划入的 货币保证金时： • 借：期货保证金存款 • 贷：应付货币保证金 （2）期货公司向客户或分级结算制度下 全面结算会员向非结算会员划出货币保 证金时，按划出的货币保证金金额，做 相反操作。
《金融企业会计》随书课件： 东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。
第十二章 期货公司业务核算与管理
重难点 • 商品期货的核算与管理； • 期货经纪公司会计核算。
第一节 期货公司业务概述
一、概念及相关制度 （一）概念 • 期货经纪公司是依法设立的、接受 客户委托、按照客户的指令、以自 己的名义代理客户从事期货交易并 从中收取交易手续费的企业法人或 有企业法人设立的分支机构。
二、会计核算 （一）“期货保证金存款”核算 • 1.与客户及非结算会员保证金往来 • 2.期货保证金账户核算 （二）“应收货币保证金”核算 • 1.与结算机构保证金往来 • 2.与客户及非结算会员合约损益核算 • 3.代客实物交割核算 • 4.手续费及其他费用核算
（三）“应收质押保证金”核算 • 1.全员结算制度 • 2.分级结算制度 （四）“应收结算担保金”核算 • 1.结算会员与期货交易所结算担保金往来 • 2.结算担保金的使用
（二）与期货交易所相关的会计制度 • 1.保证金制度 • 2.每日结算无负债制度 • 3.违约处理制度 （三）与客户相关的会计制度 • 1.账户分立制度 • 2.保证金制度 • 3.每日结算制度 • 4.强制平仓制度 • 5.手续费制度
二、核算内容分类
（一）与期货交易所相关的业务核算 （二）对客户业务的核算 （三）其他业务的核算
第四节 金融期货业务的核算
一、概述及核算 （一）概念及种类 以外汇、利率和股票价格指数等金融工具为 标的物的期货合约的交易活动，称为金融 期货交易，具体包括： • 1.外汇期货 • 2.利率期货 • 3.股票指数期货
（二）科目及核算 • 在资产类科目中设“衍生金融工具——金 融期货”科目，并按债券、外汇、股指等 设明细科目。 • 在资产类科目中设“金融期货保证金”科 目，并按债券、外汇、股指等设明细科目。 • 在负债类科目中设“应付金融期货款”并 按债券外汇、股指等设明细科目。