内部控制设计

内部会计控制讲稿2004年7月

大纲内部控制概述一、

二、内部会计控制基本规范及内部控制设计

三、内部会计控制规范-货币资金、销售与收款、采购与付款、成本费用要点

一、内部控制概述

（一）什么是内部控制

内部控制不单单是企业制定的一些制度，其实，它所包含的内容很广泛。今天所讲的内部会计控制也只是其中的一部分。它是企业管理的基础部分。离开了内部控制，企业管理就无从谈起。举个简单的例子，最简单的企业里，员工花钱是不是都需要领导批准，如果不这样是不是就乱了套——这就是内部控制里的授权批准。

内部控制到底是什么，按照现在最时髦的说法：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。也就是说内部控制是要合理保证企业经营的效益，保证会计信息的可靠，保证企业遵守法律法规，而且他自身也是不断的完善的、发展的。按我自己的说法，内部控制就是使企业内部业务活动顺畅进行的人人都遵守的一种保障机制，风险抵御机制，就是不让企业运转出毛病而且能提高效益的一些规定、约定等等。

（二）内部控制的发展历程

为了更好的理解内部控制，讲一讲内部控制的发展历程。内部控制是在内部牵制的基础上，经过漫长的产生和发展，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。

1、萌芽期——内部牵制

内部控制直到上世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的双人记账制--某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。

2、发展期——内部会计控制与内部管理控制

1934年美国《证券交易法》，首先提出了内部会计控制。1953年到1972年，美国准则委员会将内部控制划分为管理控制和会计控制：

（1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。内部会计控制是为了执行企业的各种规章制度、经营政策，为了保证会计信息的准确，为了保护资产安全完整，这样一种东西。这与我们现在的内部会计控制规范所讲的东西差不多。

(2)内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。内部管理控制是为内部会计控制划定控制标准和依据的那么一种东西。先定好政策，比如说企业制定了下属单位的绩效考核办法，你内部会计控制想办法去实现吧。3、成熟期--内部控制结构和内部控制整体架构

从管理人员(和其它有关第三方)的角度来看，会计控制和管理控制之间的区别并不大，甚至根本没有区别。特别是那些置身于企业经营活动的人们，他们很难接受这种区分。比如刚才说的绩效考核办法，考．

核过程的规定就是内部会计控制的内容，难以区分。我们现在讲的内部会计控制规范-基本规范中规定的预算控制方法、工程项目中的招投标管理、工程质量控制等等，到底是什么？因此，1992年，美国反对虚假财务报告委员会提出非常著名的《内部控制——整体架构》，也称COSO报告。COSO报告指出:内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督五要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影晌。

（1）控制环境

控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括:

——诚信的原则和道德价值观。无论是企业最高管理层还是其它成员都应当做到:严格一致地保持诚信行为和道德标准;不要盲目追求不切实际的目标，以致形成不必要的压力;对敏感职位之间的财务分工要准确明细，以避免造成偷窃资产或隐藏不佳绩效的引诱；加强企业的内部审核制度;发挥董事会的职能，使其客观监督企业的高层管理阶层;提供道德方面的指导，使所有雇员在一般和特定环境下能够保持正确的判断;制作文字化的行为准则和政策声明，将其传达给全体雇员;将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降至最低。

——评定员工的能力。管理部门须制定正式或非正式的职务说明书，逐项分析并规定各工作岗位所须具备的知识和技能。

——董事会和审计委员会。组成这两个机构须考虑的因索主要包括：成员的经验;相对于管理层的独立性;外部董事的比例;其成员参与管理的程度;所采取措施的适宜性;对管理层提出问题的

深度和广度;他们与内部、外部审计人员的关系实质。

——管理哲学和经营风格。主要考虑:对待和承担经营风险的方式;依靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通;对财务报告的态度和所采取的措施;对信息处理以及会计

功能、人员所持的态度;对现有可选择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度。——组织结构。企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行，控制和监督职能的整体框架。具体应考虑：组织结构的合适性，及其提供管理企业所需信息的沟通能力;各主管人员所负责任的适当性;按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验;当环境改变时，企业配合改变其组织结构的程度;员工，尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。——责任的分配与授权。强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配，要使所有员工知道:他们的工作行为，以及职责担负形式和认可方式，与达成组织目标的联系。

——人力资源政策及实务。内部控制是由人来进行并受人的因素影响，保证组织所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践，是内部控制有效的关键因素之一。具体包括：有完善的招聘与选拔方针及操作性程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;

对违反行为准则的任何事项，制订纪律约束与处罚措施;对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并避免诱发不道德行为;根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚。

案例，控制环境对企业的巨大影响。

海尔集团的前身青岛冰箱总厂是一个濒临倒闭的集体企业。2000年海尔总资产40.35亿元，