企业所得税汇算清缴存在的问题及建议

2019年4月第2期
第32卷（总第166期）湖南税务高等专科学校学报
Journal of Hunan Taxation College
Vol.32 No.2
Apr. 2019
企业所得税汇算清缴存在的问题及建议
黎涛
(国家税务总局郓城县税务局，山东郓城274700)
摘要：汇算清缴是企业所得税管理的重要环节。

近年来在汇算清缴中，企业存在汇缴职责认识不 清、财务核算重视不够、会计水平参差不齐、税收优惠政策认知不高等多种问题。

国地税合并后税务部 门加大了汇缴的压力，当前如何提高汇缴质效是摆在基层税务部门面前的首要问题。

税务部门应理清 思路，保证汇缴质量、多措并举，提升汇缴质效、大力提高人员素质，确保汇缴工作顺利进行。

关键词：企业所得税；汇算清缴;纳税服务；汇缴质效
中图分类号：F810.423文献标识码：A文章编号：1008 -4614(2019)02 -0026 -05
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税 年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日 起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有 关企业所辱税的规定，自行计算本纳税年度应 纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度 预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补 或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申 报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳 税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

汇算清缴 是企业所得税管理的重要环节。

-、企业在所得税汇算清缴中存在的问题
企业纳税申报数据是税收管理人员工作 开展的基础，数据质量如何直接影响税收管理 的效果。

为做好汇算清缴工作，税务机关每年 *都举办汇算清缴培训班，培训内容涵盖全面，培训人员范围越来越广，但企业汇算清缴问题 仍然层出不穷，加大了基层税务人员汇缴工作 的压力。

1.汇算清缴职责认识不清。

在实践工作 中，相当^'部分企业对纳税申报真实性、准确 性和完整性缺乏应有的法律意识，对企业年度 申报应承担的法律责任不够明晰，对偷逃企业 所得税法律后果的认识远不及增值税专用发 票和出口退税违法责任的认识高。

加上基层 税务部门对企业申报数据的审核手段简单，汇 算清缴结束后的后续监管措施乏力，在受理、审核年度申报表时多为就表审表，对表中的数 据逻辑关系只作简单推敲，给企业造成一种错 觉，认为汇算清缴随便能过关，造成申报数据 随意性较大。

*收稿日期：2019 -03 -20
作者简介:黎涛（1970—),男，山东郓城人，国家税务总局郓城县税务局税收风险管理科科员，研究方向为税收政策及税收风险 管理研究。

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2. 财务核算视不。

在中小企业中普遍 存在会计核算不规范、资料不完整的情形。

比
如有的企业在用工方面制度简单，多为临时
工，大多无劳动合同，也没有上交养老、医疗保
险等社保款;有的企业在成本、费用的列支方
面很不规范，将企业的经营费用与应由个人负
担的费用相互混淆;还有的企业在发生业务时
不能取得合法有效票据，白条人账情况时有发
生，这些都需要各监督管理部门共同努力，逐
步规范。

3. 会计核算水平参差不齐。

目前，新办企 业大多呈现增速快、规模小、聘请兼职会计从
事财务核算等特性。

企业会计人员对税收政
策一知半解或不求甚解，填写申报数据不完
整、逻辑不符的情形较为普遍。

从近三年情况
来看，参加汇算清缴的企业每年以20%的比例
逐步递增，多为中小企业、私营实体、涉农经营
组织或营改增企业。

许多企业成本费用不实，
对不征税收人、免税收人以及免征的增值税应
纳人所得额申报所得税等政策理解错误;有的
企业对固定资产加速折旧、研发费用等政策把
握不准;有的企业发生资产损失未留存备案资
料直接进行税前扣除;还有的企业随意调减应
纳税所得额等。

4. 税收优惠政策认知度不高。

许多企业会 计责任心不强，对税收优惠政策的申报不积
极、嫌麻烦。

如从事农林牧渔所得免征、研发
费用和安置残疾人支付工资加计扣除、资源综
合利用产业减计收人、小型微利企业所得税优
惠等政策为小微企业带来了福音，但大多数中
小经营实体经营制度不健全，经营渠道单一，
开业前期多处于亏损状态，无法真正享受到税
收优惠。

以近三年汇算清缴情况来看，每年申
报减免税资料的企业只占参加汇算清缴的企
业份额的两成，而实际享受税收优惠的企业比
例就更低。

二、税务部门在企业所得税汇算清缴中存
在的问题
1. 政策内容复杂多变，汇缴审核水平有待提高。

企业所得税是一个相对复杂的税种，涉
及的法律法规等规范性文件很多，而且其中某
些政策执行口径不够清晰，基层税务机关执行
阻碍大。

汇算清缴作为企业所得税征收管理
的一个重点环节，几乎涉及了所有企业所得税
政策内容和工作流程，汇算清缴工作十分繁
杂。

同时近年来企业所得税政策变化较多，特
别是随着国家不断加大税收优惠力度，小型微
利企业所得税优惠政策、研发费用加计扣除等
相关优惠政策不断变化，也在一定程度上增加
了汇算清缴过程中税收政策落实的难度。

譬
如职工教育经费税前扣除比例提高政策，《财
政部、国家税务总局关于企业职工教育经费税
前嫌政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，
自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经
费支出不超过工资、薪金总额8%的部分，准予
在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过
部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

税务人
员在把握该项政策时应把握三点：首先，职工
教育经费比例由2. 5%提高到8% ;其次，企业
范围扩大到所有企业;再次，税会差异在汇算
清缴时调整，预缴时不做调整。

国地税合并后，
尽管基层人员增加了不少，但队伍老化、人才
匱乏的矛盾日益明显，多数税务人员力不从
心，不会分析财务报表、增值税申报表与年报
的逻辑关系，不会利用系统内的数据进行综合
分析，找不出疑点，使得汇算清缴质量达不到
上级的要求。

2. 信息系统应用不足，汇缴涉税软件有待
完善。

汇算清缴工作开展主要依托金税三期
系统、网上办税平台、企业所得税管理系统三
个系统进行，有效提高了工作效率。

但是在实
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践中仍然存在应用不足的问题：⑴系统功能不够完善，导致功能得不到充分应用。

如存在 审核疑点提示事项不精确、填报优惠未实现强 制备案，不能真正减轻基层税务人员的工作量；（2)系统开放时间晚，不能满足汇算清缴的 需要。

在汇算清缴期间，企业所得税管理系统 在汇缴細一直未能开放，真正对数据审核起 到帮助已经到汇缴后期，导致汇缴十分被动。

(3)各系统衔接存在问题，影响工作效率。

汇 算清缴依托的三个系统之间的数据交换及更 新较慢，无法做到实时更新，甚至数据统计口 径都不一致，这为税务人员判断申报进度、申报结果及后期数据整理带来了一定障碍，影响 了汇算清缴的效率。

3.基层人员业务参差不齐，汇缴工作压力 较大。

汇算清缴作为企业所得税管理的一项 重要内容，需要耗费基层税务机关大量的人力，长期以来使得所得税管理中的人员矛盾更 加明显。

一是基层税收管理懂业务的人员太 少，与纳税人迅速增加、机关事务日益繁重的 现状存在矛盾。

国地税合并后，基层税务人员 工作量大、精力不足，这就使得税收宣传培训、纳税辅导、申报数据审核等各项工作无法达到 预想的效果;二是税务人员的素质较低，与专 业性强的所得税管理工作存在矛盾。

财务会 计制度和企业所得税政策频繁更新，使得企业 所得税汇缴工作本身具有很大的挑战性，而一 些直接从事企业所得税工作的税务人员，尤其 是基层分局、税务所的一线管理人员，会计知 识不扎实，业务素质不高，又较少接受系统的、专业性较强的岗位培训，“短、平、快”式的汇缴 培训难以从根本上解决能力问题，影响了企业 所得税汇缴质量。

三、完善企业所得税汇算清缴的建议
当前在国地税机构合并、纳税人数量不断 增加、税收执法风险日益加大的背景下，针对 28汇算清缴过程中存在的问题，对于如何完善企
业所得税汇算清缴工作提出以下建。

(-）理清思路，保证汇缴质量
1. 税务部门应该让纳税人及时了解税收法规政策，正确填报年度报表。

⑴提前收集纳
税人需求，提高宣传针对性。

税务部门可以通
过召开纳税人代表座谈会、发放需求调查问 卷、开展微信投票征集等方式，提前收集不同
类型纳税人想要获取的政策信息，对纳税人提
出的建议进行动态跟踪改进，组织开展有针对 性、_性、实效性的汇算清缴纳税辅导培训
工作，达到“税企双赢”的目勺。

⑵以纳税人
为中心，提高纳税人参与度。

税务部门可以适
当开展一些纳税人参与度高的活动，如请一些
专业技能强的会计就汇算清缴中的某一问题
举出实例，再由税务人员对其中涉及的企业所
得税政策内容进行详细讲解。

⑶采取新颖的
宣传方式，提高宣传趣味性。

充分利用现代信
息技术手段开展税收宣传，例如可以将小型微
利企业麵税优惠政策制作成税收漫画、税收
宣传小视频等，再通过微信、微博、Q Q群等媒
介发布，让纳税人有兴趣去看、去了解，在潜移
默化中接受教育，提高宣传效果。

通过宣传培
训辅导，确保企业所得税政策特别是各项税收
优惠政策全面落实到位，促使纳税人完善财务
管理，提高会计核算水平。

2. 通过审核分析，提高年报申报质量和汇缴成效。

基层管理人员在企业所得税汇缴期
间应重点做好以下工作:首先，严格审核企业
的主表及附表，除审核表格的逻辑关系外，重
点审核收人、成本费用、纳税调整增加额、纳税
调整减少额及免税、减税收人及加计扣除、所
得减免、抵扣应纳税所得额、弥补以前年度亏
损等项目是否符合税法规定，有无少计收人、
多列成本费用的疑点；其次，利用企业所得税
行业风险模板，测算各项指标是否符合行业常 规，对于指标数据异常的企业，要询问会计及
法定代表人，看是否存在涉税风险问题;再次， 对重点税源企业、长期亏损户、新办企业、商贸 企业、营改增企业进行重点辅导，对其申报的 报表要严格把关，以确保纳税人如实、规范申 报，提高年报申报质量和汇缴成效。

(二）多措并举，提升汇缴质效
1.
不断优化系统功能。

⑴进一步优化网
上办税平台、企业所得税管理系统等系统的申 报、审核功能，如补充增加未涉及的审核、提示 指标，并对存在错误的审核规则进行更改。

⑵将功能完善放在汇算清缴结束后进行，尽量 保证系统在汇算清缴开始时能正常开放使用，方 便基层税务人员查询申报进度、审核申报数据， 减轻汇缴后期压力。

⑶进一步完善各系统之 间的衔接，缩短数据传输、更新的时间，统一数据 统计口径，为税务人员进行申报情况判断提供正 确的依据，提高汇算清缴鮮。

2.
加快信息应用。

广泛推广应用电子申 报、网上申报等系统，是企业所得税未来申报 方式的发展方向。

现行电子申报软件存在政 策更新快、系统不完善、指标不全面带来的诸 多不便，应逐步完善综合征管软件汇算清缴、 纳税评估、涉税事项维护功能，借助信息技术 手段，对相关信息进行监控分析、疑点审核及 信息稽核，重新组合、深化加工疑点数据，从而 解决传统管理中原始数据冗繁、疑点排查困难 等问题，减轻数据分析的工作量，提高工作效 率。

与此同时，积极完善涉税信息交流共享机 制，加强与政府其他部门的信息交换，多角度 获取企业涉税信息，从企业生产销售、资金流 动、土地利用等方面构建全方位的监控网络， 真正体现信息管税的效果。

3.
发挥第三方在汇缴中的作用。

一是针对 目前部分会计核算不规范的现实情况，联合财 政、审计、院校等部门，举办财务会计、税收培 训班，引导企业建立健全各种账簿，完善财务 管理制度，规范会计核算；二是积极引导纳税
人选择合适的会计师事务所、税务师事务所等 中介代理机构，辅导纳税人通过中介机构提供 详尽真实的财务报表以及所得税清缴单据来 完成汇算清缴，帮助纳税人从纷繁复杂的所得 税汇算清缴中解脱出来，促进汇算清缴效率和 质量的提升。

4.
坚持“多税互评”。

根据每年汇算清缴
数据，以享受减免税企业、连续亏损企业、历年 涉税风险问题较多企业、财务管理混乱企业作 为纳税提醒、评估、稽查的重点目标，大力推行 “两税”、所得税、地方税费“多税互评”工作。

即运用企业生产经营财务数据和第三方信息， 对纳税人“两税”申报情况、所得税及地方税费 申报信息进行综合比对，采用较日常管理和税 务稽查更灵活、更有效的方式进行分析评估。

在开展汇缴数据评估时，对于发现企业少计收 人、虚列成本、多列支出、开具及取得虚假发票 等违法行为应及时移交稽查，同时加大处罚力
度，达到督促企业规范建账、准确申报的目勺。

5.
实施团队作业。

县局可建立企业所得税
集约化管理人才库。

从系统内选拔具有税收 管理、财会、法律、计算机等业务专长的人员，尤 其是具有注册会计师、税务师、律师、审计师等 资格的业务骨干充实到人才库，打造一支专业 知识精、理论水平高、综合素质强的企业所得 税管理团队。

同时，以团队化、项目化的方式开 展重点工作，充分发挥管理团队的战斗力，在 开展汇算清缴等工作时，从人才库抽取业务骨 干分行业或者基层单位进行辅导，确保汇缴工 作顺利进行。

(三）有的放矢，提高人员素质
1.抓好基础培训。

在目前税务人员数量较
少这一问题无法解决的情况下，需要通过提高
现有税务人员的素质和业务能力来应对工作 压力日益加大的现实。

⑴注重对企业所得税 管理人员的培养，通过持续学习强化业务知识 更新，潜移默化地提高所得税业务（下转P 35)
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应缴纳的企业所税数额。

5.对分摊费用进行税收筹划。

费用可以按 照经济用途分为生产成本和期间费用。

生产 成本包括企业生产经营过程中产生的直接人 工、直接材料和制造费用;期间费用是企业在 一定期间内发生的费用，包括销售费用、管理 费用和财务费用。

费用在产品成本中也占有 很大比重，且对利润有直接影响。

企业成本增 加但营业额不变，则利润就会减少，相应的税 基会缩小，从而减少应纳税额。

注释
① 王红云.试析2008年企业所雛汇算清缴[J].财会月刊，2009⑷：41-42.
② 黄明显.所雛汇算清缴不能盲目依赖税务师事务所[J].财 会月刊，2013(1):49-50.
③ 高有辉.企业所得税汇算清缴常见失误及政策盲区[J].财会 月刊，2010(1):35-36.参考文献
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[2]夏鹏，郭鹏任.企业税务会计[M].北京：中信出臟，2010.
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[4]张俊玲.企业所得税汇算清缴的风险与防范[].大众商务，2009(18).
[5]魏晓明.浅析企业所雛汇算清缴及税收稽查风险防范[J].
中国经贸，2015(3).
[]王宝田.企业所雛汇算清缴“三大纪律八项注意”[].财会月刊，2013(5).
[7]陈颉.浅析所雛汇算清缴工作中的注意事项[J].中国工会财会，2010(11).
[8]薄月丽.如何做好企业所得税汇算清缴工作[].冶金财会，2012(4).
[9]胡永珍.做好企业所雛汇算清缴工作的思考[].战略决策研究,2007(3).
[10]张改先.浅谈财务人员如何做好企业所得税汇算清缴工作
[]•经济研究导刊，2015(13).
[11]悄然.2014年度汇算清缴税前扣除新政策[].税收征纳，
2015(3).
[2]王海勇.2014年度汇算清缴:不可不知的企业所得税新政
[J]•中国税务，2015(4).
(上接P29)知识水平；（2)着力提高工作责任 心。

汇算清缴不仅需要税务人员掌握业务知 识，还需要一定的审核技能，因此要在汇算清 缴期间对税务人员开展专项辅导，注重在审核 技巧、工作态度等方面对税务人员进行培训、辅导，不断提高税务人员的能力和责任心；⑶
完善学习教材。

在充分搜集基层具体培训需 求的基础上，整理出一套全面、系统的培训资 料、题库和检查案例，既适合新进人员从零开 始学习，又适合老骨干税收业务的及时更新，使企业所税队伍业务素质得到持续提升。

2.专项培训和完善所得税人才库相结合。

对于税务人员的培训内容，应侧重企业所得税 政策难点、每年汇算清缴容易出错项目、各环 节汇缴审核重点内容以及纳税人申报流程等 方面，做到有的放矢，讲求实效;对于县级人才 库人才要重视风险分析的培训，使每个人熟练利用金税三期、电子底账系统、数据综合分析 平台、总局决策支持系统查找风险数据，分析 数据的逻辑关系，提炼涉税风险点；对于市级 以上人才库人才要重视风险分析、纳税评估、税务审计、反避税调查、稽查等业务的综合培 训，让每个人熟练掌握评估流程和行业评估模 板，对行业会分析、会总结、会评估，不断提升 工作能力和效率。

参考文献
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[3]中国税网.2015年版企业所得税汇算清缴答疑精选[M].北京：中国市场出版社,2015.
[4]黎涛.强化企业所徽汇算清缴及后续管理的思考[J].注册税务师,2016(8).
35。