新会计准则论文

论新会计准则

摘要：随着改革进一步深化，要求企业会计核算法规要顺应市场经济对会计信息的需求，能为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。特别是加入WTO后，会计准则国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系呼声越来越高。新会计准则体系的国际趋同，向世界发出了清晰的信号，那就是中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则，这不仅有利于会计职业，更为重要的是有利于中国民众和整个中国经济。

关键词：会计准则新会计准则新会计准则体系会计职业

一、会计要素发生变化

基本准则对会计要素的定义作了重大调整，完全按照2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义。这也是基本准则在修改了六大会计要素的定义之外，还吸收了国际准则中的合理内容，在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念，利得不是经营收入所得但构成利润的组成部分，如固定资产的处置收益；损失不是费用但会减少企业的利润，如固定资产的盘亏或毁损等。

二、新准则加强了“公允价值”在会计计量中的地位

在新颁布的会计准则中，由于公允价值在会计计量中得到确认，因而成为此次新准则与旧准则的主要区别之一。我们知道，美国会计准则和国际财务报告准则都比较侧重于对公允价值的应用，以体现会计信息的客观性、即时性和相关性。当然，考虑到我国目前市场发展的现状，财政部在修订会计准则时也规范了公允价值的应用范围，即目前主要在金融工具的

使用、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面要求使用公允价值进行会计计量。因此此次财政部会计准则的修订还是比较谨慎的。

三、存货管理导致利润受限

分析新准则可以得知，其中在存货管理办法等方面出现了变化，利润调节将受到限制。在新的存货准则中，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。对于原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，在采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变化为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。

四、资产减值准备老皇历不灵

运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润是我国一些上市公司使用的重要手段之一。新会计谁则颁布后，上市公司不能冲回上述准备。新资产减值准则中，在准备计提方面出现了变化。针对减值准备计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准备指出，“存货跌价准备”、“固定资产跌价谁备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价淮备”等减值准备计提后不得转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。盈利下滑时，再将跌价准备冲回。这也是新会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。此外，新资产减值准则指出，企业在报送半年报和季报时都应披露是否存在资产减值的情况，这意味着上市公司在半年报和季报信息的披露额。如此一来可就方便了投资者及时把握上市公司的资产状况，消除投资者与上市公司的信息不对称。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节

的公司，有可能在2006年将减值准备冲回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值淮备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在2006年报中转回部分减值淮备，其利润将大受影响。

五、新准则对金融企业使用金融工具具体准则的修改

新会计准则对金融工具的使用制定了4项具体准则，这对于金融企业特别是上市或拟上市的金融企业将会产生较大的影响。例如，新准则规定对于衍生金融工具一律以公允价值计量，并且要求从表外移到表内反映。这就要求上市银行必须谨慎使用衍生金融工具这把“双刃剑”，因为“表内反映”将对金融企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。

六、与旧会计准则的比较

新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行；注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。

与旧会计准则相比，新会计准则有多处重大改变。

（一）、上市公司所得税会计的处理

《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。新准则不再将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是借鉴国际会计准则，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润

即净利润。

目前我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)并存。绝大多数上市公司采用了应付税款法，而商业银行由于需要按照贷款五级分类结果计提贷款损失准备，较多地采用了纳税影响会计法。而本准则要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。而适用税率发生的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税资产负债进行重新计量。

因此本准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。这是对所得税会计的一个重大变化。

由于在本准则征求意见之时，就有许多会计人员甚至是许多注册会计师普遍反映对纳税影响会计法缺乏实际经验。可以想象本准则将是本次企业会计准则体系中实行难度最大的准则之一。

（二）、计提的资产减值不得转回

新的《企业会计准则第8号——资产减值》第17条明确规定:资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。此前的会计准则，允许资产减值准备转回，为上市公司提供了利润操纵空间。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。这些利用大幅计提资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备统统转回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将永远费用化了，所以这些公司2006年的利润将产生较大的波动。

（三）、债务重组所得可以计入当期损益