国家科技经费拨款的会计核算

会计理论与实务2013.1

随着科技体制机制改革的稳步推进和财政预算管理改革的不断深化，相关科技计划及公益性行业专项实施的内外部环境发生了很大变化，相关经费管理办法中存在着一些需要进一步明确和解决的问题，科技界对此也提出了一些好的意见和建议。为进一步改革和加强科研经费管理，财政部、科技部于二○一一年九月十四日下发《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号），进一步明确课题承担单位是课题经费使用和管理的责任主体，应当建立健全经费管理制度，完善内部控制和监督制约机制。课题承担单位应当按照《经费管理办法》的规定，对课题经费和自筹经费分别单独核算，自觉接受有关监督检查。

根据目前课题承担单位分别执行《企业会计制度》、《企业会计准则》的实际情况，企业对收到的国家科技专项拨款，应进行规范的会计核算。

一、执行《企业会计制度》（财会〔2000〕25号）的企业收到财政科技拨款的核算

（一）收入核算

执行《企业会计制度》的企业，在收到科技拨款时，通过“专项应付款”科目核算。拨款项目完成后形成的资产部分，从“专项应付款”科目转入资本公积；未形成资产需核销的部分，验收通过后，经批准冲减专项应付款。

企业收到各级财政科技拨款时，应做会计分录：

借：银行存款

贷：专项应付款—××项目—××部门拨款

专项应付款—××项目—××企业配套

（二）支出核算

各级财政科技资金及单位自筹资金支出应在“管理费用——

—研究开发费用——

—××项目”科目下按照任务书（或项目合同书）及预算书约定的费用种类进行明细核算，同时设置辅助核算。省拨经费支出，对应的辅助核算是“省拨经费”、地方配套经费支出对应的辅助核算是“地方配套经费”，单位自筹资金支出对应的辅助核算是“企业配套”。分别按财政科技拨款、自筹科研经费进行单独核算：1．财政科技拨款部分

（1）购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产/无形资产——

—××项目（辅助核算“××项目——

—××部门拨款”）

固定资产/无形资产——

—××项目（辅助核算“××项目——

—××市、县配套”）

贷：银行存款

拨款项目完成，验收通过后：

借：专项应付款—××项目—××部门拨款

专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：资本公积—拨款转入—××项目

（2）财政科技拨款用于其他研发费用，应按任务书（或项目合同书）及预算书中规定的费用明细科目设置明细帐，并按实际发生额：

借：管理费用——

—研究与开发费——

—××项目——

—××费贷：银行存款等相关科目

拨款项目完成，验收通过后：

借：专项应付款——

—××项目——

—××部门拨款——

—××费专项应付款——

—××项目——

—××市、县配套——

—××费贷：管理费用——

—研究与开发费——

—××项目——

—××费

□杨书夏

9

会计理论与实务2013.1

2．使用自筹资金部分

（1）购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产/无形资产——

—××项目

贷：银行存款

（2）发生其他研发费用，应按任务书（或项目合同书）及预算书中规定的明细科目设置明细账，并按实际发生额：

借：管理费用——

—研发支出——

—××项目——

—××费贷：银行存款等相关科目

（三）项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款的核算

借：专项应付款—××项目—××部门拨款

专项应付款—××项目—××市、县配套

资本公积—拨款转入—××项目

管理费用—研发支出—××项目—××费

贷：银行存款

（四）项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理

1．经拨款部门批准留单位继续使用

借：专项应付款—××项目—××部门拨款

专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：资本公积—拨款转入—××项目

2．按规定上交部分

借：专项应付款—××项目—××部门拨款

专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：银行存款

（五）项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技拨款经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交

借：资本公积—拨款转入—××项目

贷：银行存款

二、执行《企业会计准则》（财会

〔2006〕3号）的企业科技经费会计核算

（一）财政科技拨款

1．收入核算

执行企业会计准则的企业，应按《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，作为政府补助处理，即企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，作为与资产相关的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

企业取得的除与资产相关的政府补助之外的政府补助作为与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益—××项目—××部门拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

2．支出核算

企业科技经费的核算应以权责发生制为基础，正确划分资本化支出与费用化支出。国家专项资金及单位自筹资金支出分别在“研发支出”——

—“资本化支出”和“费用化支出”科目下核算，同时设置辅助核算。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出”——

—“费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出”——

—“资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出”——

—“资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”——

—“资本化支出”。

期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”——

—“费用化支出”。

省拨经费支出对应的辅助核算是“省拨经费”、地方配套经费支出对应的辅助核算是“地方配套经费”、单位自筹资金支出对应的辅助核算是“企业配套”。要按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行单独核算：

（1）财政科技拨款直接用于购置仪器、设备等固定资产：

借：固定资产——

—××设备

贷：银行存款

（2）财政科技拨款用于企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出：

①研究开发项目达到预定用途形成无形资产

10