第二十五章合并财务报表-本期增加子公司的合并处理

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第二十五章 合并财务报表

知识点：本期增加子公司的合并处理

● 详细描述：

（一）编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础编制。对于本期投资或追加投资取得的子公司，非同一控制下企业合并形成的不需要调整合并资产负债表的期初数，同一控制下企业合并形成的需要调整资产负债表的期初数。

（二）编制合并利润表时，非同一控制下形成的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并财务报表之中。

同一控制下形成的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权的当期期初至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权的当期期初至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并财务报表之中。

（三）编制合并现金流量表时，非同一控制下企业合并取得的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表；同一控制下企业合并取得的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权当期期初起至本期期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表。

同时将取得子公司所支付的现金扣除子公司持有的现金及现金等价物后的净额，在有关投资活动类的“取得子公司及其他营业单位所支付的现金”项目反映，如为负数，在有关投资活动类的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

例题：

1.甲公司及其子公司（乙公司）20x7年至20x9年发生的有关交易或事项如下

：(1)20x7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20x7年12月31日，甲

公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)20x9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。在甲公司20x8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。

A.300万元

B.320万元

C.400万元

D.500万元

正确答案：B

解析：在甲公司20x8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。或：500-100-(500/5-100/5)=320（万元）。

2.甲公司及其子公司（乙公司）20x7年至20x9年发生的有关交易或事项如下：(1)20x7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20x7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)20x9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。

A.-60万元

B.-40万元

C.-20万元

D.40万元

正确答案：C

解析：甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失

=(400-400/5×2)-260=-20（万元）。

3.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2013年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产当月投入使用，并按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2014年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润—年末”项目的金额为（）万元。

A.15

B.6

C.9

D.24

正确答案：A

解析：编制2014年合并资产负债表时，应调减“未分配利润—年末”项目的金额=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15（万元）。

4.2014年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2014年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为()万元。

A.135

B.138.75

C.150

D.161.25

正确答案：B

解析：因设备相关的未实现内部销售利润抵消而影响2014年合并净利润的金额=[(1000-800)-(1000-800)/10×9/12]×(1-25%)=138.75（万元）。

5.长江公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。2014年11月

20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元。长江公司将该批产品确认为原材料，至2014年年末该批原材料尚未领用。假定长江公司有子公司，2014年12月31日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为（）万元。

A.40

B.12

C.63

D.91

正确答案：B

解析：2014年12月31日长江公司在编制合并财务报表时，应抵消存货的金额=(300-260)×30%=12（万元）。

6.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2014年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%,假定该批存货未计提过减值准备。则2014年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万元。

A.400

B.80

C.320

D.480

正确答案：C

解析：2014年合并财务报表中应确认的营业成本（即列报金额

）=400×80%=320（万元）。

7.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2014年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵消后，2014年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为()万元。