长期股权投资考试试题

【例题19·计算分析题】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

乙公司2011年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。

乙公司2012年度实现净利润1 000万元，分配现金股利200万元（股利当年收到）；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。

乙公司2013年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。

假定不考虑所得税和其他因素的影响。

要求：编制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司个别财务报表中对乙公司投资的会计分录。

【答案】

（1）2011年

借：长期股权投资——成本 3 500

贷：银行存款 3 500

借：长期股权投资——损益调整 120

贷：投资收益 120 （2）2012年

借：长期股权投资——损益调整 400

贷：投资收益 400

借：应收股利 80

贷：长期股权投资——损益调整 80

借：银行存款 80

贷：应收股利 80

借：长期股权投资——其他权益变动 20

贷：资本公积——其他资本公积 20 （3）2013年

借：长期股权投资——损益调整 320

贷：投资收益 320

注：在计算2013年甲公司应确认的投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。

应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

【例题20·计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×9年，甲企业将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取

得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年净利润为2 000万元。

要求：编制甲企业相关的会计分录。

【答案】

上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整 400（2 000×20%）

贷：投资收益 400

该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：（1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。

【例题21·计算分析题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值为2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。

要求：编制甲公司2012年1月1日对丙公司投资的会计分录。

【答案】

借：固定资产清理 1 600

累计折旧 400

贷：固定资产 2 000

借：长期股权投资——丙公司 1 600

贷：固定资产清理 1 600 （2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。

【例题22·计算分析题】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲公司、乙公司、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产出资，该项无形资产的账面原价为 1 300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1 550万元，未计提减值准备；丙公司以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2012年实现净利润800万元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

要求：

（1）编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

（2）编制乙公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲公司的会计处理

①甲公司在个别财务报表中的处理

甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认损益（利得），其账务处理如下：

借：固定资产清理 1 300

累计折旧 300

贷：固定资产 1 600

借：长期股权投资——成本 1 900

贷：固定资产清理 1 900

借：固定资产清理 600

贷：营业外收入 600

2012年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。

甲公司应确认的投资收益=（800-555）×38%=93.1（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 93.1

贷：投资收益 93.1

②甲公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入 228（600×38%）

贷：投资收益 228 （2）乙公司的会计处理

①乙公司在个别财务报表中的处理

乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出无形资产的公允价值与其账面价值之间的差额480万元（1 550-1 070）确认损益（利得），其账务处理如下：

借：长期股权投资——成本 1 550

累计摊销 230

贷：无形资产 1 300

营业外收入 480

2012年12月31日无形资产中未实现内部交易损益=480-480÷5×10/12=400（万元）。

乙公司应确认的投资收益=（800-400）×31%=124（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 124

贷：投资收益 124

②乙公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入 148.8（480×31%）

贷：投资收益 148.8 （3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。

【例题23·计算分析题】甲公司和乙公司于2012年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲、乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司