第七章 固定资产

5 6 400
__
4 400 48 000 2 000
• 年折旧率＝2/5×100％＝40％
4、年数总和法
年折旧率＝
该年尚可使用年数 各年尚可使用年数的总和
＝
预计使用年限－已使用年数
预计使用年限×（预计使用年限＋1）／2
年折旧额 ＝ 应提折旧总额×年折旧率 ＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
上述条件具体表达为：
某年按双倍余 额递减法计算
<
固定资产该年年初账面值－预计净残值
的折旧额
剩余使用年限
例题
➢某机器设备的原价为50 000元，预计净残 值为2 000元，预计使用年限为5年。该设 备采用双倍余额递减法计提折旧。
➢要求：计算该设备的各年应提折旧额。
各年折旧计算表
（双倍余额递减法） 单位：元
资产，未使用房屋及建筑物。 未使用固定资产 不需用固定资产
3.按所有权分 自有固定资产： 融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权 4.按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用；非生产经营用；租出；未使用；不需
用；土地；租入。
（三）主要计价方法
1.原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到 可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。
2.折余价值（净值）：原值-折旧。主要用于计算盘 盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。
3.重置完全价值：重新购买同样的固定资产所需的 全部耗费的货币表现。
4.现值 5.公允价值
归纳：核算固定资产使用的主要科目
固定资产 在建工程 工程物资 累计折旧 固定资产清理 固定资产减值准备
二、固定资产增加的核算
无形损耗 影响折旧的因素：
固定资产的原价 估计净残值 预计使用寿命 折旧方法的选择
（二）计提折旧的范围
1.一般说来，除了已提足折旧继续使用的固定资产 以及过去已经估价单独入账的土地不计提折旧， 其他固定资产均应计提折旧；
2.当月增加的固定资产，当月不提，从下月起计提； 当月减少的固定资产，当月照提，从下月起停止 计提。
3.提前报废的固定资产，不补提折旧；
（三）折旧的计算方法
直线法与加速折旧法 1.直线法 （1）平均年限法：按预计使用年限平均计提。
固定资产年折旧额和月折旧额的计算
固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用）
❖ 年折旧额＝
预计使用年限
＝ 月折旧额＝
固定资产应提折旧总额 预计使用年限
年折旧额 12
折旧率
1
48 000
5／15 16 000
16 000
2
48 000
4／15 12 800
28 800
3
48 000
3／15
9 600
38 400
4
48 000
2／15
6 400
44 800
5
48 000
1／15
3 200
48 000
应提折旧总额＝50 000－2 000＝48 000（元） 年数总和=5×（5＋1）÷2 = 15
答案
由于，新购置设备本月不用计提折旧 故： 借：制造费用 80 000
管理费用 28 000 销售费用 35 000 研发支出 20 000 贷：累计折旧 163 000
四、固定资产减少的核算
❖ （一）固定资产的出售、报废和毁损 ❖ 1.注销固定资产原值和累计折旧 借：固定资产清理
固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 2.支付清理费用或税金 借：固定资产清理 贷：银行存款/应交税费等
例题
❖长江公司运输汽车一辆，原价200 000元，预 计 净 残 值 率 为 4 ％ 。 预 计 行 驶 总 里 程 为 600 000千米。某月该运输汽车实际行驶5 000千 米。
❖要求：计算该运输汽车的单位工作量折旧额和 该月折旧额。
❖ 单位工作量折旧额 ❖200 000×（1－4％）/60 000＝0.32（元/千米）
为150 000元（含增值税）； ❖ ②建造固定资产领用材料150 000元； ❖ ③结转建造固定资产应负担的职工工资20 000元； ❖ ④结转建造固定资产应负担的职工福利费2 800元； ❖ ⑤用银行存款支付建造固定资产的其他支出7 200元； ❖ ⑥建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。该项固定
月折旧额＝年折旧额÷ 12
年数总和法举例：
➢ 某项固定资产的原价为50 000元，预计净残 值为2 000元，预计使用年限为5年。该项固 定资产采用年数总和法计提折旧。
➢ 要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应 提折旧额。
各年折旧计算表
（年数总和法） 单位：元
年度 应提折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧额
LOGO
第七章 固定资产
第一节 固定资产
一、概述 （一）概念：固定资产是指同时具有以下特
征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管
理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度；
确认标准：
❖ 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ❖ 2.该固定资产的成本能够可靠计量。
下列哪些项目可以确认为固定资产？
年度 年初账面价 值
1 50 000
年折旧率
40％
年折旧额
20 000
累计折旧 额
20 000
年末账面 价值
30 000
2 30 000
40％ 12 000 32 000 18 000
3 18 000
40％
7 200 39 200 10 800
4 10 800
__
4 400 43 600 6 400
❖该项固定资产月折旧额＝ 50 000×0.8％＝400 （元）
（2）工作量法（作业量法）
按预计完成的工作总量平均计提折旧 单位工作量折旧额= 原价-预计净残值
预计总工作量 各期折旧=单位工作量折旧额×各期实际工作量 工作量法偏重于有形损耗，适合于： 固定资产各期间使用不均衡； 企业能估计固定资产使用期间的总产量； 固定资产的服务潜力同固定资产的使用程度相关
❖该月折旧额＝0.32×5 000＝1 600（元）
3、双倍余额递减法
2 年折旧率＝ 预计使用年限
账面价值＝固定资产 原价－已提折旧－减
值准备
年折旧额＝ 年初固定资产账面价值×年折旧率
月折旧额＝ 年折旧额÷ 12
采用双倍余额递减法注意事项
❖ 采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资 产使用期间，如果某一年度按双倍余额递减法计提 的折旧额小于该年度在剩余年限内按年限平均法计 提的折旧额，则自该年度起应改按年限平均法计提 折旧。
3.收到残料款、出售款或保险公司赔款等
借：银行存款/原材料/其他应收款等
贷：固定资产清理
4.结转净损益
借：营业外支出 或 借：固定资产清理
贷：固定资产清理
贷：营业外收入
例题
借：累计折旧 9 000 固定资产减值准备 1 000 固定资产清理 20 000 贷：固定资产 30 000
➢ 长江公司出售机器设备1台，原价为30 000元， 已提折旧额为9 000元，已提减值准备1 000元， 双方协商作价为24 000元。该企业已收取转账支 票，存入银行。
❖ 折旧率是折旧额与原价的比率。 ❖ 在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固
定资产原价和折旧率计算的。
折旧率的计算
总折旧率＝
固定资产原价－预计净残值 固定资产原价
＝（1－预计净残值率）×100％
年折旧率＝
总折旧率 预计使用年限
月折旧率＝
年折旧率 12
月折旧额的计算
❖ 根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出 月折旧额。
(2)不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预 计未来现金流量现值，作为入账价值。
接受捐赠时： 借：固定资产
贷：营业外收入
（五）盘盈固定资产
❖企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生 的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价 值:
❖ 借：固定资产 ❖ 贷：以前年度损益调整
❖ 注：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损 失，一般冲减“管理费用”。
❖借：在建工程 2 800 ❖ ❖ 贷：应付职工薪酬 2 800
第五步 支付ຫໍສະໝຸດ Baidu他支出
❖借：在建工程 7 200 ❖ 贷：银行存款 7 200
第六步 工程完工
❖借：固定资产 180 000 ❖ (150000+20000+2800+7200) ❖ 贷：在建工程 180 000
（三）接受投资的固定资产
例题
❖长江公司盘盈八成新的机器设备1台，该类 机器全新的市场价为20 000元。报经有关 部门审批后，将盘盈固定资产净值转作营业 外收入。
❖要求：根据上述资料，编制会计分录。
❖ 借：固定资产
16 000
❖ 贷：以前年度损益调整 16 000
三、固定资产折旧的核算
（一）折旧的性质 因耗用（损耗）而减少的价值：有形损耗
借：固定资产(投资各方确认的价值) 贷：实收资本/股本 资本公积（固定资产价值-投资方在企业注册 资本中占有的份额）
（四）接受捐赠的固定资产
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额 加上应当支付的相关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其 入账价值：
(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或 类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当 支付的相关税费，作为入账价值。
借：固定资产 1 175 000 贷：银行存款 1 175 000
2 .需要安装 购入：借：在建工程
贷：银行存款 支付安装等费用：借：在建工程
贷：银行存款 安装完工后：借：固定资产
贷：在建工程
例题
❖长江公司购入需要安装的机器设备1台，用银 10 000元，税金1 700元，
包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行 存款支付安装费800元。该项固定资产安装完 工后交付使用。 ❖ 要求：根据所给资料编制会计分录
资产的全部支出为180 000元。
第一步 购进工程材料
❖借：工程物资 150 000 ❖ 贷：银行存款 150 000
第二步 领用工程材料
❖借：在建工程 150 000 ❖ 贷：工程物资 150 000
第三步 结转工资
❖借：在建工程 20 000 ❖ 贷：应付职工薪酬 20 000
第四步 结转福利费
购入的专利技术
企业运输车队的货车
准备购入的机器设备
企业生产用的机器
购买的汽车轮胎
某汽车厂
生产用的厂房
已经报废的设备 企业短期租赁的仓库
企业生产的 以备出售的汽车
融资租入的生产设备
（二）分类
1.按经济用途分 生产经营用：如房屋、机器设备。 非生产经营用：如职工食堂、浴室。 2.按使用情况分 使用中固定资产：包括季节性停用或修理停用固定
➢ 要求：根据有关资料，编制会计分录。
第一步 购入固定资产
❖借：在建工程 12 200
❖
（10000+1700+500）
❖ 贷：银行存款 12 200
第二步 支付安装费
❖借：在建工程 800 ❖ 贷：银行存款 800
第三步 安装工程完工
❖借：固定资产 13 000
❖
（12200+800）
❖ 贷：在建工程
13 000
例题
❖ 长江公司新建固定资产1台，有关购建资料如下： ❖ ①用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，全部价款
总结：固定资产各种折旧计算方法比较
折旧方法 平均年限法
计提折旧基础 应提折旧总额
各年折旧率 不变
各年折旧额 不变
工作量法 单位工作量折
—
随工作量变化
旧额
双倍余额递减 法
年初净值
不变（不含后 两年）
年数总和法 应提折旧总额
递减
递减 递减
固定资产折旧的账务处理
❖ 借：管理费用 ❖ 销售费用 ❖ 研发支出 ❖ 制造费用 ❖ 生产成本等 ❖ 贷：累计折旧
例题
❖ 长江公司6月份固定资产折旧计提情况如下：A车 间厂房计提折旧50 000元，机器设备计提30 000元；管理部门房屋计提20 000元，运输工具 计提8 000元；销售部门房屋计提15 000元，运 输工具计提20000元，研发部门使用设备本月折 旧20 000元。本月刚购进一台新设备价值600 000元，预计可使用年限12年。要求做出其计提 折旧分录。
❖ 计算公式为： ❖ 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
例题
❖长江公司某项固定资产的原价为50 000元， 预计净残值率为4％，预计使用年限为10年。
❖要求：计算该项固定资产的折旧率和月折旧额。
❖ 该项固定资产年折旧率＝（1－4％）/10×100％＝ 9.6％
❖该项固定资产月折旧率＝9.6％ /12＝0.8％
主要增加方式： 外购； 自建； 接受投资； 接受捐赠； 盘盈； 融资租入等；
（一）固定资产的购置
1.不需安装 借：固定资产（买价+包装运杂费等）
贷：银行存款
例题
长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税专 用发票上的设备款为1 000 000元，增值税进项 税额为170 000元，发生的运输费为5 000元， 货款全部付清。 甲公司财务处理如下：