审计准则与独立审计准则
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（1） 一般准则（3条）
1、审计人员的技能条件 审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务的 审计师执行
2、审计人员的身份条件 对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立 的精神状态 3、审计人员的品德条件 在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨 慎
审计准则和审计质量控制准则
（2）外勤工作准则（3条）
审计准则和审计质量控制准则
（3）报告准则（4条）
1、公认会计原则 报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
2、一贯性 报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期 不一致的各种情况。
3、披露 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披 露均应被认为是合理和充分的。
审计准则和审计质量控制准则
施乐公司利润操纵 施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄 格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备 为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设 备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2001年和 2002年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下 调收入和利润。 2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立 的异常准备金（unexpected provisions）被公开披 露。由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施 乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。
审计准则和审计质量控制准则
第二节 独立审计准则
一、定义P26
是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证 据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准
国际审计准则（ISA）
美国独立审计准则（一般公认审计准GAAS）
中国注册会计师执业准则
审计准则和审计质量控制准则
二、美国独立审计准则
（一）《一般公认审计准则》
审计准则和审计质量控制准则
四、审计准则与审计证据、审计依据的区别
1、审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以 证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
2、审计依据是审计人员在审计过程中判断被审计事 项是非、优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计 决定的依据
3、审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵 循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审 计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
审计准则和审计质量控制准则
施乐公司的主要会计违规方式有： 1、提前确认租赁收入 施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法， 却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理 的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会 计处理是明显违反GAAP的。 2、任意提高出租设备余值
施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备 的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通 过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季 度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利 预期。
审计准则和审计质量控制准则
第二章 审计准则和审计质量 控制准则
一、审计准则概念 二、审计准则的发展、作用 三、独立审计准则
审计准则和审计质量控制准则
讲解结构：
审 计
美国独立审计 →一般公认审计准则 准则
准
执业准则体系框架
则 中国注册会计
师执业准则
鉴证业务准则的内
容构成
审计准则和审计质量控制准则
第一节 百度文库计准则概述
1、计划和督导 应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予以 适当督导。
2、内部控制 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并 确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
3、审计证据 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰当 的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理 的基础。
审计准则和审计质量控制准则
3、操纵各项准备金 施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备 金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规 定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在 与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。 根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确 认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公 司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认， 这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操 纵各年利润，以达到盈利预测。
审计准则和审计质量控制准则
二、审计准则的发展 美国： 1930年，美国会计师协会提出审计准则思想，
但当时没有形成条文 1938年，麦克森·罗宾斯公司事件 1947年，美国会计师协会公布了《审计准则
试行办法》——第一部审计准则 1954年，修改形成一般公认审计准则 1972年，美国审计总局《政府机构、项目、
一、什么是审计准则？P21
是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定 审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执 业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。
基 人员准则 本 内 容 行为准则
审计准则和审计质量控制准则
如何理解： 1、是制约审计人员的行为准则 2、是对审计人员素质提出要求，也是对社会 提供审计工作质量保证 3、是通过审计人员执行审计程序体现出来的 4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证
审计准则和审计质量控制准则
2001年4月3日，施乐公司向公众透露将 延迟向SEC提交2000年度财务报告。原因是 施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师 毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复 核。
2001年5月31日，施乐向SEC提交了复 核后的2000年度财务报告，其中1998和1999 年的比较合并财务报表被调整。1998年度净 利润下调12200万美元，比原来减少30.9％； 1999年度净利润下调8500万美元，比原来减 少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增 利润达20700万美元。
活动和职责的审计准则》
审计准则和审计质量控制准则
中国： 1996年，中国注册会计师协会《中国独立审计
准则》 1996年12月，审计署《中华人民共和国国家审
计基本准则》 2006年2月，修订并发布了48项审计准则《中
国注册会计师执业准则》。
审计准则和审计质量控制准则
三、审计准则的作用：
1、规范，提高审计质量 2、衡量和评价，赢得社会公众的信任 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 4、促进审计理论研究和国际交流
1、审计人员的技能条件 审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务的 审计师执行
2、审计人员的身份条件 对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立 的精神状态 3、审计人员的品德条件 在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨 慎
审计准则和审计质量控制准则
（2）外勤工作准则（3条）
审计准则和审计质量控制准则
（3）报告准则（4条）
1、公认会计原则 报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
2、一贯性 报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期 不一致的各种情况。
3、披露 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披 露均应被认为是合理和充分的。
审计准则和审计质量控制准则
施乐公司利润操纵 施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄 格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备 为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设 备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2001年和 2002年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下 调收入和利润。 2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立 的异常准备金（unexpected provisions）被公开披 露。由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施 乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。
审计准则和审计质量控制准则
第二节 独立审计准则
一、定义P26
是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证 据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准
国际审计准则（ISA）
美国独立审计准则（一般公认审计准GAAS）
中国注册会计师执业准则
审计准则和审计质量控制准则
二、美国独立审计准则
（一）《一般公认审计准则》
审计准则和审计质量控制准则
四、审计准则与审计证据、审计依据的区别
1、审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以 证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
2、审计依据是审计人员在审计过程中判断被审计事 项是非、优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计 决定的依据
3、审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵 循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审 计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
审计准则和审计质量控制准则
施乐公司的主要会计违规方式有： 1、提前确认租赁收入 施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法， 却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理 的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会 计处理是明显违反GAAP的。 2、任意提高出租设备余值
施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备 的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通 过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季 度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利 预期。
审计准则和审计质量控制准则
第二章 审计准则和审计质量 控制准则
一、审计准则概念 二、审计准则的发展、作用 三、独立审计准则
审计准则和审计质量控制准则
讲解结构：
审 计
美国独立审计 →一般公认审计准则 准则
准
执业准则体系框架
则 中国注册会计
师执业准则
鉴证业务准则的内
容构成
审计准则和审计质量控制准则
第一节 百度文库计准则概述
1、计划和督导 应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予以 适当督导。
2、内部控制 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并 确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
3、审计证据 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰当 的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理 的基础。
审计准则和审计质量控制准则
3、操纵各项准备金 施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备 金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规 定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在 与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。 根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确 认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公 司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认， 这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操 纵各年利润，以达到盈利预测。
审计准则和审计质量控制准则
二、审计准则的发展 美国： 1930年，美国会计师协会提出审计准则思想，
但当时没有形成条文 1938年，麦克森·罗宾斯公司事件 1947年，美国会计师协会公布了《审计准则
试行办法》——第一部审计准则 1954年，修改形成一般公认审计准则 1972年，美国审计总局《政府机构、项目、
一、什么是审计准则？P21
是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定 审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执 业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。
基 人员准则 本 内 容 行为准则
审计准则和审计质量控制准则
如何理解： 1、是制约审计人员的行为准则 2、是对审计人员素质提出要求，也是对社会 提供审计工作质量保证 3、是通过审计人员执行审计程序体现出来的 4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证
审计准则和审计质量控制准则
2001年4月3日，施乐公司向公众透露将 延迟向SEC提交2000年度财务报告。原因是 施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师 毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复 核。
2001年5月31日，施乐向SEC提交了复 核后的2000年度财务报告，其中1998和1999 年的比较合并财务报表被调整。1998年度净 利润下调12200万美元，比原来减少30.9％； 1999年度净利润下调8500万美元，比原来减 少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增 利润达20700万美元。
活动和职责的审计准则》
审计准则和审计质量控制准则
中国： 1996年，中国注册会计师协会《中国独立审计
准则》 1996年12月，审计署《中华人民共和国国家审
计基本准则》 2006年2月，修订并发布了48项审计准则《中
国注册会计师执业准则》。
审计准则和审计质量控制准则
三、审计准则的作用：
1、规范，提高审计质量 2、衡量和评价，赢得社会公众的信任 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 4、促进审计理论研究和国际交流