第六章 长期股权投资

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六、合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量 （除“对子公司投资”之外的其他三种情况） （一）以支付现金取得的长期股权投资
包括与取得长期股权投资 直接相关的费用、税金及 其他必要支出
初始投资成本
实际支付的购买 价款
不包括已宣告 但尚未发放的 现金股利或利 润，应作为应 收项目（即应 收股利）
• 华能公司应进行的会计处理为： • 借：长期股权投资 40 00 • 贷：股本 3200 • 资本公积——股本溢价 800
•
若是本题该项作为出资的长期股权投资的公允 价值约为50 000 000元 • 长期股权投资的入账价值=50 000 000元 • 借：长期股权投资 5000 贷：股本 3200 资本公积——股本溢价 1800
（二） 以发行权益性证券取得的长期股权投资
为发行权益性证券支付的 手续费、佣金等应自权益 性证券的溢价发行收入中 扣除
初始投资成本
证券的公允价值 溢价收入不足 的，应冲减盈 余公积和未分 配利润
【例】20×8年3月，华能公司通过增发6000万股 （每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的 股权，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万 股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股 份，华能公司支付了400万元的佣金和手续费。投 资后华能公司能够对B公司施加重大影响。 长期股权投资的成本=10400万元 借：长期股权投资 10400 贷：股本 6000 资本公积——股本溢价 4400
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款 400 400
（三）投资者投入的长期股权投资
不公允的除外
初始投资成本
合同或协议约定 的价值
• 【例】华能公司的出资方之一甲公司，以其持有 的对B公司的长期股权投资作为出资投入华能公 司，合同中约定出资的长期股权投资价值4000万 元，根据B公司股票在增资扩股后的价格判断， 该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为 4000万元。华能公司注册资本为16000万元，甲 公司占20%，华能公司取得B公司股权后，无法 对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响， 无法通过合理的方式确定其公允价值。 • 长期股权投资的成本=4000万元
【例】华能公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入B公 司20%的股份，实际支付价款16000万元。另外，在购买 过程中另外支付手续费等相关费用400万元。投资后华能 公司能够对B公司施加重大影响。 取得长期股权投资的成本=16000+400=16400万元 借：长期股权投资 16400 贷：银行存款 16400
持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益 份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。
权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资
适用范围
投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的
长期股权投资。
二、帐户设置
长期股权投资 （明细科目）——成本 ——损益调整 ——其他权益变动
三、会计处理要点：
第一阶段，取得投资时的处理（同成本法存在差异）；
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整 已确认的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其 差额，记入“营业外收入”科目。
中 级会计学
Intermediate Accounting
● 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有
被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分 差额是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作 价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须 进行调整，而是构成长期股权投资的成本。
●长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有
被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分 差额可看作是被投资单位的股东给予投资企业的让 步，或是出于其他方面的考虑ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ被投资单位的原有 股东无偿赠与投资企业的价值，因而应当确认为当 期收益，同时调整长期股权投资的成本。
资本公积―资本溢价或 股本溢价来调整，不足 冲减的调整留存收益。
审计、评估费用、 法律服务费用
与投资相关的直接费用 计入到当期损益，即管理费用；
【例】20×6年6月30日，华能公司向其同一集团 内S公司发行1000万股普通股（每股面值为1元， 市价为8.68元），取得S公司100%的股权，并 于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司 仍维持其独立法人地位继续经营。20×6年6月 30日S公司净资产的账面价值为4404万元。两 公司在企业合并前采用的会计政策相同。 长期股权投资初始投资成本（入账价值） =4404×100%=4404万元 获得长期股权的对价与长期股权投资入账价值之 间的差额=4404-1000=3404万元
四种类型
共同控制

重大影响 判别方法 无控制、无共同控 制、也无重大影响 一看投资比例，二看实质
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Intermediate Accounting
三、设置的科目
设置“长期股权投资”科目。
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Intermediate Accounting
四、长期股权投资初始计量的原则
● 取得长期股权投资按初始投资成本入账。
借：应收股利 贷：投资收益 600 000 600 000
乙公司于2015年5月31日实际分派利润。
借：长期股权投资—成本 贷：银行存款 20 000 000 20 000 000
借：银行存款
600 000
贷：应收股利
600 000
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第三节 长期股权投资的权益法 一、 概念及其适用范围 概念
方按所占有的份额，作为投资收益处理。
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三、具体会计处理
账户设置
长期股权投资—成本
取得时 借：长期股权投资—成本（初始成本） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款（实付款）
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第二节 长期股权投资的成本法
一、成本法的适用范围 ①投资企业能够对被投资单位实施控制
②投资企业对被投资企业不具有共同控
制或重大影响，且在活跃市场没有报价, 公允价值不能可靠计量
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二、成本法的核算原则
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七、长期股权投资的核算方法——成本法和权益法
1.成本法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对子公司的长期股权投资； （2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对其合营企业的长期股权投资； （2）企业对其联营企业的长期股权投资。
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长期股权投资
中 级财务会计
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Chapter 6 INVESTMENTS
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学习要点
掌握长期股权投资的权益法和成本法的账务处理
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第一节 长期股权投资概述
长期股权投资入账价值=8400+1600=10000万元
管理费用= 200万元
【例】华能公司和D公司达成合并协议，以发行权益性证券获得D 公司80%股权，形成了非同一控制下的企业合并。 2008年7月1 日华能公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，公允价值为 3.5元），发生手续费及佣金120万元，华能公司还以银行存款支 付审计、评估费用、法律服务费用共80万元。 长期股权投资入账价值=3.5×1600=5600万元 获得长期股权的对价与长期股权投资入账价值之间的差额=56001600=4000万元 计入资本公积—股本溢价 4000 手续费及佣金=120万元 冲减资本公积—股本溢价 管理费用= 80万元
（1）长期股权投资初始成本的确定
● 长期股权投资按初始投资成本计价，按前面的要 求处理。 主要注意：企业合并形成的长期股权投资的初始计 量规定 非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资初 始成本的计量。
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（2）成本法投资期内的核算要点
● 投资期内，被投资方宣告分配现金股利时，投资
（一）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制且该控制非暂时 性的，为同一控制下的企业合并。 【注意】参与同一控制下企业合并的 企业，合并前是关联方。
长期股权投资入账价值(初始投资成本)= 被投资单位（被合并方）所有者权益的账面价值×投资比例
获得长期股权的对价与长期股权投资 入账价值之间的差额
一、长期股权投资的概念
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合 营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对 被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的权益性投资。
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5 投资
按照合同约定对某项经济活动所共有 有权决定一个企业的财务 对一个企业的财务和经营政策有参与决 二、与被投资单位的关系 的控制，仅在与该项经济活动相关的 和经营政策，并能据以从 策的权力，但并不能够控制或者与其他 重要财务和经营决策需要分享控制权 该企业的经营活动中获取 方一起共同控制这些政策的制定（被投 的投资方一致同意时存在（被投资单 利益（被投资单位为其子 资单位为其关联企业）。原准则使用 位为其合营企业）。 公司）。 “但并不决定这些政策”的表述，新准 则更恰当。 控制
如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放的 现金股利，则处理应是： 取得长期股权投资的成本=16000+400-100=16300万元 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 16300 100 16400
【注意】任何情况下的长期股权投资，其买价中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利均应作为“应收股利”单独 核算，以后不再专门讲解。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未 领取的现金股利，作为应收股利单独核算， 不计入初始投资成本。
●长期股权投资初始计量的两种情况：企业合
并和非企业合并
五、企业合并取得长期股权投资的初始计量（ 对子 公司投资） 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。 【注意】：企业合并前是两个或两个以上的法 律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者 不仅仅是一个法律主体）。
（二）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一 方或相同的多方最终控制的，为非同一控 制下的企业合并。 【注意】非同一控制下的企业合并中， 参与合并的企业在合并前不存在关联方的 关系。
长期股权投资入账价值(初始投资成本)= 按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的 公允价值计量
被投资方宣告发放现金股利或利润
借：应收股利
一般情况 贷：投资收益
为投资持有期内产生的收益
当年的处理： 投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝投资当年被投资单位宣告发放的 全部现金股利×投资企业所持股份比例
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【例6-1】远洋公司于2015年4月10日用银行存款2000 万元购入乙公司60%股权。 2015年5月9日，乙公司宣告分派股利100万元
注意：为合并发行债券的手续费等不构成长期股权投资成本， 而是抵减发行溢价不足冲减留存收益
获得长期股权的对价与长期股权投资 入账价值之间的差额
资本公积―资本溢价或 股本溢价来调整，不足 冲减的调整留存收益。
审计、评估费用、 法律服务费用
与投资相关的直接费用 计入到当期损益，即管理费用；
【例】2006年3月31日华能公司以无形资产和银行存款 对B公司进行投资获得B公司70%的股权，形成了非 同一控制下的企业合并。华能公司投出的无形资产原 价6400万元，累计摊销800万元，公允价值8400万元 ，支付银行存款1600万元，为了投资华能公司聘请 了评估人员对B公司评估，还支付了评估费用200万 元。