营改增后有形动产融资租赁的会计及税务处理-纳税服务网

营改增后有形动产融资租赁的会计及税务处理

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，营改增前，流转税即营业

税都是按租金收入的总额来计算营业税的，税率为5%，营业税是价内税；营改增后，流转税即增值税都是按租金收入的总额先换算成不含税金额后再计算增值税的，税率为17%，增值税

是价外税。由此会导致营改增前后的会计处理有变化。下面仅阐述营改增后有形动产融资租赁的会计及税务处理。

企业会计准则规定：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

3．即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（掌握在75%以上）。

4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎（掌握在90%以上，下同）相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

例：2012年12月28日江苏省某经批准从事有形动产融资租赁公司（已认定为增值税一般纳税人）应某机械制造公司（一般纳税人）的要求，购进数控机床一台，预计可使用年限

10年，取得增值税专用发票一份，发票注明价款300万元，税额51万元；非试点地区运输公

司开来的货物运输发票一份，金额2万元；以上款项均通过银行支付。双方于2012年12月31日签订融资租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁开始日：2013年1月1日（2）租赁期限：2013年1月1日至2015年12月31日，共 3年。（3）租金支付方式：每年末支付租金（含税）120万元。（4）承租期满时，承租方必须以70．2万元（含税）买下，估计承租期满时的公允价值（含税）117万元。融资租赁公司当天通过银行支付试点地区律师事务所为合同鉴证的费用，并收到开给融资租赁公司的增值税专用发票一份，发票注明金额11400元，税额684元。机械制造公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元，并用现金支付。

一、出租方的会计及税务处理

判断租赁类型：先计算租赁内含利率，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折

现率。计算公式为：1200000/1.17×（P/A，R，3）＋702000/1.17×（P/F，R，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，R，3）=3000000＋18600＋11400，先用14%进行计算，1200000/1.17×（P/A，14%，3）＋702000/1.17×（P/F，14%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，14%，3）=3056132.569667，再用15%进行计算，1200000/1.17×（P/A，15%，3）＋702000/1.17×（P/F，15%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，15%，3）=2999285.583324，3000000＋18600＋11400=3030000。

租赁内含利率现值

14% 3056132.569667

R 3030000

15% 2999285.583324

（14%－R）/（14%－15%）=（3056132.569667－3030000）/(3056132.569667－2999285.583324)，通过计算，R≈14.46%，再计算最低租赁收款额现值=1200000/1.17×（P/A，14.46%，3）＋702000/1.17×（P/F，14.46%，3）=2763021.46(元)，同时计算，未实现融资收益=（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额现值＋未担保余值现值）=[1200000/1.17×3＋7020000/1.17＋(1170000/1.17－7020000/1.17)] －3030000=1046923.09(元)

本例中租赁期3年占租赁资产尚可使用年限10年的30%，没有满足融资租赁的第3条标准；最低租赁收款额的现值为2763021.46元大于租赁资产账面价值的90%，即（3000000+18600）×90%=2716740（元），满足融资租赁的第4条标准；还有租赁期满时，承租方买下该数控机床，这样租赁资产的所有权转移给了承租人，满足融资租赁的第1条，因此融资租赁公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

2012．12．28 购进数控机床

借：融资租赁资产 3000000

应交税费—应交增值税（进项税额）510000

贷：银行存款 3510000

支付运费并取得发票

借：融资租赁资产 18600

应交税费—应交增值税（进项税额）1400

贷：银行存款 20000

2012．12．31支付合同鉴证费并取得发票

借：长期应收款—应收融资租赁款 1140

应交税费—应交增值税（进项税额）684

贷：银行存款 12084

2013．1．1租出数控机床

借：长期应收款—应收融资租赁款4290600 (1200000×3＋702000－11400) 未担保余值 400000 (1170000/1.17－702000/1.17)

贷：融资租赁资产 3018600 (3000000+18600)

未实现融资收益 1046923.09

长期应付款—融资租赁销项税额625076.91(1200000/1.17×3×0.17＋702000/1.17×0.17)