现金流量表附表的编制方法

现金流量表附表编制要点

现金流量表是反映企业报告期现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金流量表的各项目可以根据不同行业、不同企业结合管理需要进行不同形式的划分。

现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现金流量表附表填列所进行的总结。

一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下：

1.净利润，取利润分配表“净利润”项目。

2.计提的资产减值准备。

3.固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务成本”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。

4.无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。

5.长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。

6.待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。

7.预提费用增加，取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。

8.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。

9.固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。

10.财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。

11.投资损失，取“投资收益”账户借方发生额，

12.递延税贷项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额。

13.存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。

14.经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。

15.经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应交款”、“其他应付款”等账户的期末、期初余额的差额。

净利润：取利润表净利润数（表间取数）

计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数

固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数

无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数

长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）

待摊费用的减少（减：增加）＝待摊费用期初数－待摊费用期末数

预提费用增加（减：减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数

财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息

投资损失（减：收益）＝投资收益

递延税款贷项（减：借项）＝递延税款（期末数－期初数）

经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额

经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数

汇率变动对现金的影响＝汇兑损益

一）经营活动产生的现金流量

※1、销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入

+应交税金（应交增值税-销项税额）

+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）

+（应收票据期初数应收票据期末数）

+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）

-当期计提的坏帐准备

-支付的应收票据贴现利息

-库存商品改变用途应支付的销项额

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关

②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金

=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

※4、购买商品、接受劳务支付的现金

=[主营业务成本（或其他支出支出）

+存货期末价值-存货期初价值）]

+应交税金（应交增值税-进项税额）

+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）

+（应付票据期初数-应付票据期末数）

+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）

+库存商品改变用途价值（如工程领用）

+库存商品盘亏损失

-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费

-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费

+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）

附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。

本期支付给职工及为职工支付的工资

=（期初总额-包含的在建工程期初数）

+（计提总额-包含的在建工程计提数）

-（期末总额-包含的在建工程期末数）

当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：

生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费

+（应付工资、应福利费期初数-期末数）