最新我国中小企业应收账款现状与成因分析

我国中小企业应收账款现状及成因分析

随着市场经济的发展和竞争的日益加剧，企业在商品交易中灵活运用赊销手段，是企业快速占领市场，使企业发展壮大的一项策略。但是赊销会使企业应收账款增加，应收账款管理不善就会导致坏账损失，从而影响企业的经济利益。

1.1 应收账款的概述

1.1.1 应收账款的定义

应收账款是指企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实时控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

在企业的经营管理过程中，由于管理不善，就会产生坏账，造成坏账损失，进而影响企业经营资金的周转，增加企业的经营风险。

1.1.2 应收账款的特征

（1）较高的风险性

由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的是一些有关的单证，因此企业实际上是处于一种被动的地位上。这种债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况以及本企业的内部管理水平等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以企业应收账款实际上均存在一定的风险。

（2）较低的流动性

由于企业的应收账款是不能用以进行出售、抵押等取得的资产，因此，企业对于收款期限未到，即使已过收款期限但对方仍拖延不支付的应收账款，除了催讨收款外，只能长期限挂账。

（3）较长的停留时间

由于多方面的原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用。

（4）较高的回收成本

企业为了收回长期挂账的应收账款，往往需要付出较高的回收成本，有时甚至收回的款项抵去回收成本后所剩无几。

1.1.3 应收账款的作用

（1）扩大销售

在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是

向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销

对顾客来说是十分有利的，所以顾客一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作

用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

（2）减少库存

企业持有产成品库存，要追加管理费、仓储费和保险费等支出：相反，企业持有应收

账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可以采用较为优惠的信

用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的支出。

2.1 我国中小企业应收账款的现状

我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，现状不容乐观。将我

国与西方国家相比，可以发现：以美国为例，美国的企业坏账率是 0.25%-0.5%，我国企业的

坏账率是 5%-10%，相差 10 倍到 20 倍，差距大的惊人；而美国企业的账款拖欠期平均

是7 天，我国是平均90 多天。由于财务数据的敏感性，很多企业特别是中小企业的财务

报表还没有公开，而且统计年鉴也只是按照行业的不同，对企业的流动资产、销售收入等

指标进行统计，没有具体统计应收账款的数额，所以在此仅以中小企业为例具体分析我国

企业应收账款的现状。

2.1.1 应收账款数额仍然巨大，但余额在下降

当前，我国企业间“三角债”相当严重，形成了恶性循环。即企业间的账款拖欠严重。

据统计，目前我国有80%以上的企业深受“三角债”的困扰。很多企业间的欠款高达上亿元。应收账款平均年递增率为 20%，主营业务收入的平均年增长率为 18%。 2012 年， 1334 家中

小企业应收账款总额为 4319 亿元，平均每家公司的应收账款为 3.24 亿元。

2.1.2 应收账款占主营业务收入的比重在下降

虽然近几年我国中小企业的主营业务收入、主营业务利润、净利润在上升，同时应收

账款也在上升，但应收账款占主营业务收入、主营业务利润及净利润的比例却在下降。2012年， 1334 家公司中， 813 家公司应收账款占主营业务收入的比例下降。

2.1.3 应收账款账龄老化

企业间，应收账款账龄老化是一种非常普遍的现象。我国中小企业应收账款账龄结构

不合理，逾期拖欠时间长，潜藏着较大的财务风险。通过分析 2012 年部分中小企业的应收账

款账龄结构发现，一年以内应收账款同比增加 17%， 1-2 年的增长 27%， 2-3 年及3年以上的增长了14%，因此主要增长集中在1-2 年，因此可以看出应收账款账龄老化严重。

2.1.4 坏账准备计提不足

按照国际会计准则，企业一般对三年以上的应收账款计提100%的坏账准备，但在我国，大多数中小企业计提坏账准备都远远低于这一比例，仅对 5 年以上的应收账款才计提100%。目前由于我国会计准则对坏账的计提比例没有强制性要求，造成部分中小企业通过

坏账准备的计提比例来进行盈余管理。而提高坏账准备计提比例，往往会导致中小企业突

然出现亏损或盈利的大幅下降。

2.1.5 关联交易中应收账款发生额过大，利润操纵迹象明显

借助关联方交易，中小企业资金或明或暗地流向其关联方。一方面，中小企业巨额现