国际会计准则最新变化
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– 有明线，但实际难以衡量 – 有过多风险证明文献的要求
套期
• 改革的基本设想
– 以真实反映套期风险管理的结果为目标 – 目前许多没法采用套期会计的业务将可用新的套期会计模
式 – 可能将公允价值套期会计方法取消，而统一采用现金流量
套期的会计原则，即
– 有效套期部分可就其他综合收益， – 仅无效套期部分进当期损益
金融资产减值
28
• 担忧
– 能否可靠计量损失准备？会否成为操纵利润的工具？
– 各方面是否接受较低的利息收入，和税务机关如何协调？
– 成本多大？是否需要根据内部管理、财务报告、纳税、监管机 关的不同需求而建立不同的系统？
– 能否起反周期的效果：日子好时多提准备，以备日子不好时弥 补可能的损失？
– 当贷款减损准备按资产组计量时，按两种方法计提的准备是否 有重大区别？
– 原则还是规则导向？ – 资产负债表还是损益表导向？ – 更强调攸关性还是可靠性？ – 偏重公允价值还是混合计量基础？
• IASB如何在全球统一准则与解决各国的特殊问题间作 出权衡
趋同过程中面临的主要障碍
• 由于法律传统、监管水平、人员素质、商业活动的复 杂程度不同等原因，各国可能难以作出是否全面采用 国际准则的决定。即使已全面采用，做到有效实施还 需经若干年
10
• 美国全面采纳IFRS的路线图
– 2008，8月27日，SEC讨论颁布逐步采纳国际准则的路线图 计划征求意见稿
– 2008，SEC没在年底前作出正式颁布路线图的决定 – 2009，SEC也没决定按原设想，允许部分本国公司以IFRS
为基础编制12月15日及以后截止的财务报告
– 2010，2月24日，SEC颁布路线图工作计划
国际会计准则 咨询委员会
（刘玉廷）
各类咨询小组 ：编制者、使 用者、审计者 等；保险、金 融工具、养老 金、公允价值
计量等
准则制定工作
国际会计准则委员会 （本人）
-国际财务报告准则
解释委员会（中 海油李飞龙）：
准则解释
技术人员
其他工作
出版
扩展的经营报 告语言XBRL
培训
国际会计准则委员会的组织结构：委员构成
巴西、加拿大、智利、 印度、日本 、韩国颁布 采纳国际准则的时间表
美国证监会决定不再要 求境外公司编制准则差
异调节表
© 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.iasb.org
主要国家和地区准则趋同的步骤
提纲
2
• 国际会计准则委员会的宗旨与组织结构 • 会计准则国际趋同的趋势 • 金融工具相关准则项目的动向 • 其他主要准则项目的动向
International Financial Reporting Standards
国际会计准则委员会的宗旨和组织结构
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
– 仍说明年决定 – 2015或2016年而而2014年起分三年逐步全面采用
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 日本全面采用IFRS的计划
– 2009，颁布全面采用的路线图 – 2010，允许个别公司自愿按IFRS编制3月31日及以后截止
的合并财务报表 – 2012，作出最终全面采用的决定 – 2016，4月1日起，所有公司按IFRS编制合并财务报表，不
IASB成立后，会计准则国际趋同的里程碑
9
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
建立新国际会计准则委员会
欧盟通过采纳国际财务报告准则的法 规
国际会计准则委员会和美国财务会计 准则委员会间达成诺沃克协议
欧盟国家采用国际财务报告 准则
美国证监会颁布不要要求境 外公司编制准则差异调节表 的路线图计划
趋同的主要政策选择
• 全面采用还是趋同 • 部分公司还是所有公司：上市与否，规模大小 • 会计和财务报告全方位还是仅限合并报表 • 保留还是完全取消本地的准则制定机制
趋同过程中面临的主要障碍
• 主要国家，尤其是美国是否决定全面采用IFRS • 此次全球金融危机后，主要经济体变得越来越关注准
则的经济后果，使准则的制定面临严重的政治压力 • IASB在一些重要的导向性问题上面临严峻的选择
用的剥离“自身信用风险”影响的方法并不统一，保留这 种不一致会计实务是否合适？ – 在损益表和综合损益表中分两步反映“自身信用风险”影 响是否有必要？
金融资产减值
wk.baidu.com
27
• 进度
– 已于去年11月颁布征求意见稿
– 计划明年6月前颁布准则
• 基本思路：从“已发生损失模式”到“预期损失模式 ”
– 初始认列时，根据预期现金流量，包括预期的信贷损失， 确定实际利率（可能低于约定的利率）
金融资产分类和计量
23
• 进度
– 已于去年11月颁布准则：IFRS 9
• 两分法：公允价值和摊余成本
– 以获得约定现金流为管理目的 – 基本贷款特征
• 例外
– 战备性股权投资，资产负债表按公允价值计量，但公允价 值变动在业绩报表中进其他综合收益（OCI）；出售时也 不可转入损益；但股利收入可入当期损益
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
起源
• 1973，原IASC由9个国家的会计师组织成立 • 1981，所有国际会计师公会成员组织成为原IASC成员
© 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.iasb.org
金融负债分类和计量
25
• 进度
– 已在最近颁布征求意见稿 – 计划年底前颁布准则
• 基本按39不变：分四类
– 基本贷款特征而且不交易：摊余成本
– 交易：公允价值
单位 • 1999，亚洲金融危机后开重建设计 • 2001，新IASB开始运作
宗旨：建立全球统一准则
5
• 促进资本形成和流动，降低融资成本
– 相关性 – 可比性 – 透明度 – 可理解性
• 降低准则制定成本
国际会计准则委员会的组织结构
连接政府监管部门的监督委员会
国际会计准则委员会基金会托管人委员会（刘仲黎）
– 能否和FASB达成一致的准则？能否和监管机制就资本缓冲的分 工达成一致意见？
2008 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org
套期
• 现准则的问题
– 允许采用的要求过高，导致很多企业有套期风险管理的业 务，但没法用相关会计准则
– H股或大红筹股
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 可能的基本原则
– 等效 – 自愿 – 合并报表
International Financial Reporting Standards
金融工具相关准则的动向
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
International Financial Reporting Standards
国际会计准则最新动态
2010年7月30日，上海证券交易所
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
– 混合工具：分拆
– 基本贷款特征但用FVO：分拆自身信用影响至OCI
– 理由人们对信用评级上升，企业反而确认损失；反之，则确认收益 不理解。
金融负债分类和计量
• 担忧
– IASB最终无法和FASB达成相同的金融工具准则怎么办？ – 对金融资产负债采用不同的分拆嵌入式衍生性金融工具和
剥离“自身信用风险”影响的方法，是否妥当？ – 企业目前尚未按IFRS 7披露“自身信用风险”影响，或采
– 1997，开始颁布具体会计准则 – 2006，根据IFRS，颁布所有新的会计准则 – 2007，新准则开始在上市公司和金融机构等采用 – 2010，开始用约两年时间，根据新的IFRS，再次修订所有
的会计准则
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 中国会计准则趋同的原则（双八字方针）
– 财政部领导：趋同是目标、是过程、是互动、不是等同
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 中国会计准则趋同的原则（双八字方针）
– 财政部领导：趋同是目标、是过程、是互动、不是等同
• 有否可能在中国部分全面采纳国家准则
– 境外企业（上交所国际版）：港资、台资、其他国家
– 港资：恒生银行、恒基兆业地产有限公司、凤凰卫视、长江实业、九龙仓 – 台资：富士康 – 美资：通用电气、可口可乐、沃尔玛、纽交所、宝洁、路透集团、IBM、 – 英资：汇丰控股、渣打银行、东亚银行、联合利华集团、英国保诚、 – 德国：西门子、大众汽车、奔驰、 – 新加坡：星展银行 – 俄罗斯：俄罗斯天然气工业公司
• 国别
– 美国：3人 – 英国：2人 – 法国：1人 – 瑞典：1人 – 澳大利亚：1人 – 南非：1人 – 日本：1人 – 中国：1人 – 印度：1人 – 巴西：1人 – 德国：1人
• 专业背景
– 准则制定者：3人 – 报表编制者：2人 – 报表使用者：3人 – 报表审计者：3人 – 监管者：3人
再接受按US GAAP编制的财务报告
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 其他主要国家和地区全面采用IFRS的计划
– 智利：2009年 – 韩国：2009至2011年 – 巴西：2010年 – 加拿大：2011年 – 印度：2011年？ – 墨西哥：2012年 – 中国台湾：2013年
G20的要求
• 加快建立全球统一高质量的财务报告准则
2011:关键之年
• IASB能否在创始委员全部退休以前，完成主要准则的 制定和修订工作
• IASB和FASB能否在金融工具等主要准则上取得一致或 基本一致的决定
• SEC能否作出全面采用IFRS的决定
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 中国会计准则趋同的主要步骤
– 1991，颁布《基本会计准则》和据此制定的各主要行业会 计制度
– 各期利息收入按此利率认列计量—各期认列计量的利息收 入将减少
– 重计量
– 后期预期损失超过先前的预期数时，认列减损损失准备 – 后期预期损失低于先前的预期数时，冲回减损损失准备 2008 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org
国际会计准则委员会和美国财
澳大利亚、香港、新西兰、南非决定
务会计准则委员会签定准则趋
采纳国际财务报告准则
同备忘录
颁布首次采用国际准则的国际财务报
中国颁布和国际财务报告实质
告准则第1号
趋同的新会计准则
国际会计准则委员会采用完善后的准则制 定程序
在第一季度完成了各项准则改善项目，建 立了稳定的准则实施平台
International Financial Reporting Standards
会计准则国际趋同的趋势
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
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© 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.iasb.org
金融资产分类和计量
24
• 可能的问题
– 权益投资成本豁免 – 管理模式为基础和允许重分类会何与为操纵工具 – 和FASB可能存在重大差异
– 资产负债表基本按公允价值计量 – 何时公允价值变动进OCI – 可否recycle – 是否允许重分类
套期
• 改革的基本设想
– 以真实反映套期风险管理的结果为目标 – 目前许多没法采用套期会计的业务将可用新的套期会计模
式 – 可能将公允价值套期会计方法取消，而统一采用现金流量
套期的会计原则，即
– 有效套期部分可就其他综合收益， – 仅无效套期部分进当期损益
金融资产减值
28
• 担忧
– 能否可靠计量损失准备？会否成为操纵利润的工具？
– 各方面是否接受较低的利息收入，和税务机关如何协调？
– 成本多大？是否需要根据内部管理、财务报告、纳税、监管机 关的不同需求而建立不同的系统？
– 能否起反周期的效果：日子好时多提准备，以备日子不好时弥 补可能的损失？
– 当贷款减损准备按资产组计量时，按两种方法计提的准备是否 有重大区别？
– 原则还是规则导向？ – 资产负债表还是损益表导向？ – 更强调攸关性还是可靠性？ – 偏重公允价值还是混合计量基础？
• IASB如何在全球统一准则与解决各国的特殊问题间作 出权衡
趋同过程中面临的主要障碍
• 由于法律传统、监管水平、人员素质、商业活动的复 杂程度不同等原因，各国可能难以作出是否全面采用 国际准则的决定。即使已全面采用，做到有效实施还 需经若干年
10
• 美国全面采纳IFRS的路线图
– 2008，8月27日，SEC讨论颁布逐步采纳国际准则的路线图 计划征求意见稿
– 2008，SEC没在年底前作出正式颁布路线图的决定 – 2009，SEC也没决定按原设想，允许部分本国公司以IFRS
为基础编制12月15日及以后截止的财务报告
– 2010，2月24日，SEC颁布路线图工作计划
国际会计准则 咨询委员会
（刘玉廷）
各类咨询小组 ：编制者、使 用者、审计者 等；保险、金 融工具、养老 金、公允价值
计量等
准则制定工作
国际会计准则委员会 （本人）
-国际财务报告准则
解释委员会（中 海油李飞龙）：
准则解释
技术人员
其他工作
出版
扩展的经营报 告语言XBRL
培训
国际会计准则委员会的组织结构：委员构成
巴西、加拿大、智利、 印度、日本 、韩国颁布 采纳国际准则的时间表
美国证监会决定不再要 求境外公司编制准则差
异调节表
© 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.iasb.org
主要国家和地区准则趋同的步骤
提纲
2
• 国际会计准则委员会的宗旨与组织结构 • 会计准则国际趋同的趋势 • 金融工具相关准则项目的动向 • 其他主要准则项目的动向
International Financial Reporting Standards
国际会计准则委员会的宗旨和组织结构
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
– 仍说明年决定 – 2015或2016年而而2014年起分三年逐步全面采用
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 日本全面采用IFRS的计划
– 2009，颁布全面采用的路线图 – 2010，允许个别公司自愿按IFRS编制3月31日及以后截止
的合并财务报表 – 2012，作出最终全面采用的决定 – 2016，4月1日起，所有公司按IFRS编制合并财务报表，不
IASB成立后，会计准则国际趋同的里程碑
9
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
建立新国际会计准则委员会
欧盟通过采纳国际财务报告准则的法 规
国际会计准则委员会和美国财务会计 准则委员会间达成诺沃克协议
欧盟国家采用国际财务报告 准则
美国证监会颁布不要要求境 外公司编制准则差异调节表 的路线图计划
趋同的主要政策选择
• 全面采用还是趋同 • 部分公司还是所有公司：上市与否，规模大小 • 会计和财务报告全方位还是仅限合并报表 • 保留还是完全取消本地的准则制定机制
趋同过程中面临的主要障碍
• 主要国家，尤其是美国是否决定全面采用IFRS • 此次全球金融危机后，主要经济体变得越来越关注准
则的经济后果，使准则的制定面临严重的政治压力 • IASB在一些重要的导向性问题上面临严峻的选择
用的剥离“自身信用风险”影响的方法并不统一，保留这 种不一致会计实务是否合适？ – 在损益表和综合损益表中分两步反映“自身信用风险”影 响是否有必要？
金融资产减值
wk.baidu.com
27
• 进度
– 已于去年11月颁布征求意见稿
– 计划明年6月前颁布准则
• 基本思路：从“已发生损失模式”到“预期损失模式 ”
– 初始认列时，根据预期现金流量，包括预期的信贷损失， 确定实际利率（可能低于约定的利率）
金融资产分类和计量
23
• 进度
– 已于去年11月颁布准则：IFRS 9
• 两分法：公允价值和摊余成本
– 以获得约定现金流为管理目的 – 基本贷款特征
• 例外
– 战备性股权投资，资产负债表按公允价值计量，但公允价 值变动在业绩报表中进其他综合收益（OCI）；出售时也 不可转入损益；但股利收入可入当期损益
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
起源
• 1973，原IASC由9个国家的会计师组织成立 • 1981，所有国际会计师公会成员组织成为原IASC成员
© 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.iasb.org
金融负债分类和计量
25
• 进度
– 已在最近颁布征求意见稿 – 计划年底前颁布准则
• 基本按39不变：分四类
– 基本贷款特征而且不交易：摊余成本
– 交易：公允价值
单位 • 1999，亚洲金融危机后开重建设计 • 2001，新IASB开始运作
宗旨：建立全球统一准则
5
• 促进资本形成和流动，降低融资成本
– 相关性 – 可比性 – 透明度 – 可理解性
• 降低准则制定成本
国际会计准则委员会的组织结构
连接政府监管部门的监督委员会
国际会计准则委员会基金会托管人委员会（刘仲黎）
– 能否和FASB达成一致的准则？能否和监管机制就资本缓冲的分 工达成一致意见？
2008 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org
套期
• 现准则的问题
– 允许采用的要求过高，导致很多企业有套期风险管理的业 务，但没法用相关会计准则
– H股或大红筹股
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 可能的基本原则
– 等效 – 自愿 – 合并报表
International Financial Reporting Standards
金融工具相关准则的动向
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
International Financial Reporting Standards
国际会计准则最新动态
2010年7月30日，上海证券交易所
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
– 混合工具：分拆
– 基本贷款特征但用FVO：分拆自身信用影响至OCI
– 理由人们对信用评级上升，企业反而确认损失；反之，则确认收益 不理解。
金融负债分类和计量
• 担忧
– IASB最终无法和FASB达成相同的金融工具准则怎么办？ – 对金融资产负债采用不同的分拆嵌入式衍生性金融工具和
剥离“自身信用风险”影响的方法，是否妥当？ – 企业目前尚未按IFRS 7披露“自身信用风险”影响，或采
– 1997，开始颁布具体会计准则 – 2006，根据IFRS，颁布所有新的会计准则 – 2007，新准则开始在上市公司和金融机构等采用 – 2010，开始用约两年时间，根据新的IFRS，再次修订所有
的会计准则
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 中国会计准则趋同的原则（双八字方针）
– 财政部领导：趋同是目标、是过程、是互动、不是等同
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 中国会计准则趋同的原则（双八字方针）
– 财政部领导：趋同是目标、是过程、是互动、不是等同
• 有否可能在中国部分全面采纳国家准则
– 境外企业（上交所国际版）：港资、台资、其他国家
– 港资：恒生银行、恒基兆业地产有限公司、凤凰卫视、长江实业、九龙仓 – 台资：富士康 – 美资：通用电气、可口可乐、沃尔玛、纽交所、宝洁、路透集团、IBM、 – 英资：汇丰控股、渣打银行、东亚银行、联合利华集团、英国保诚、 – 德国：西门子、大众汽车、奔驰、 – 新加坡：星展银行 – 俄罗斯：俄罗斯天然气工业公司
• 国别
– 美国：3人 – 英国：2人 – 法国：1人 – 瑞典：1人 – 澳大利亚：1人 – 南非：1人 – 日本：1人 – 中国：1人 – 印度：1人 – 巴西：1人 – 德国：1人
• 专业背景
– 准则制定者：3人 – 报表编制者：2人 – 报表使用者：3人 – 报表审计者：3人 – 监管者：3人
再接受按US GAAP编制的财务报告
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 其他主要国家和地区全面采用IFRS的计划
– 智利：2009年 – 韩国：2009至2011年 – 巴西：2010年 – 加拿大：2011年 – 印度：2011年？ – 墨西哥：2012年 – 中国台湾：2013年
G20的要求
• 加快建立全球统一高质量的财务报告准则
2011:关键之年
• IASB能否在创始委员全部退休以前，完成主要准则的 制定和修订工作
• IASB和FASB能否在金融工具等主要准则上取得一致或 基本一致的决定
• SEC能否作出全面采用IFRS的决定
主要国家和地区准则趋同的步骤
• 中国会计准则趋同的主要步骤
– 1991，颁布《基本会计准则》和据此制定的各主要行业会 计制度
– 各期利息收入按此利率认列计量—各期认列计量的利息收 入将减少
– 重计量
– 后期预期损失超过先前的预期数时，认列减损损失准备 – 后期预期损失低于先前的预期数时，冲回减损损失准备 2008 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org
国际会计准则委员会和美国财
澳大利亚、香港、新西兰、南非决定
务会计准则委员会签定准则趋
采纳国际财务报告准则
同备忘录
颁布首次采用国际准则的国际财务报
中国颁布和国际财务报告实质
告准则第1号
趋同的新会计准则
国际会计准则委员会采用完善后的准则制 定程序
在第一季度完成了各项准则改善项目，建 立了稳定的准则实施平台
International Financial Reporting Standards
会计准则国际趋同的趋势
国际会计准则委员会委员 张为国
IASC Foundation
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
© 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.iasb.org
金融资产分类和计量
24
• 可能的问题
– 权益投资成本豁免 – 管理模式为基础和允许重分类会何与为操纵工具 – 和FASB可能存在重大差异
– 资产负债表基本按公允价值计量 – 何时公允价值变动进OCI – 可否recycle – 是否允许重分类