浅谈审计舞弊

浅谈审计舞弊

从18世纪南海公司舞弊案件到今天,舞弊案件有增无减,特别是近十几年以来,公司舞弊行为更为严重。从安然公司的轰然倒地，到银广夏上市公司泡沫的破裂，舞弊已经成为世界的顽症。应当说，分析研究舞弊审计的有关问题，已经成为时代的迫切需要。

一、舞弊三角理论的解释

舞弊三角理论最早是由美国注册会计师协会的创始人Albrecht教授提出

的。他认为企业、公司进行舞弊的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这就像烧水需要同时有热度、燃料和水一样，缺一不可。舞弊三角理论的三因素应该说是两两相互作用的。如果进行舞弊的机会很大或是压力不可消减，不需进行太多的自我安慰，就会使人实施舞弊行为。同样，如果一个人从伦理道德来说不诚实，那么他就会为自己的行为找寻借口，只要客观存在压力与机会，他就会毫不犹豫地实施舞弊。舞弊三角理论的三个因素具体解释如下：

第一，压力。我认为，压力是企业舞弊者的实施舞弊的动机，是直接的利益驱动。而从事实角度来说，任何类型的企业舞弊都来源于压力，只是具体形式不同而已。我将其分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，经济压力是指企业管理当局或其个人由于经济上的困难而产生的舞弊动机，包括经营亏损、意外的财产损失、高额负债、应急之需等。而工作压力包括失去工作岗位、提升受阻、对企业领导不满等，这就可能促使当事人通过舞弊手段来应对考核或从公司的资产中进行补偿。

第二，机会。机会是指舞弊者进行企业舞弊而不被企业内部人士、相关利益集团及社会公众发现，或者能够摆脱相关惩罚的条件。机会要素的存在，使得舞弊动机实现成为可能。它主要有以下的表现形式：内部控制的低效或缺乏、信息的不对称、会计和审计制度的不健全、缺乏惩罚措施、无法评价工作质量绩效以及无能力察觉舞弊行为。

第三，借口。从实质上来说，借口是一种个人的道德价值判断。人们总是通过自己的意图来判断自己行为的合理性及正误与否，并通过行为来判断他人。企业舞弊者常会说：“领导要我做不能不做”、“别人都这么做的，我不做就是一种损失”等等。通过自身意图对行为寻找借口。

从以上的分析解释可以得出，会计舞弊需要的三个必不可少因素。缺少

压力，舞弊者就不会有舞弊的动机；缺少机会，舞弊者就不会有舞弊的可能；缺少借口，舞弊就很难付诸实施，或很难摆脱道德和良心的谴责。因此，预防舞弊也应该从这三个方面所包含的因素出发，不仅可以通过加强内部控制、消除机会来预防，也可以通过消除压力和借口来抑制企业舞弊的发生。

二、谈谈几点学习体会

通过以上的分析，为了杜绝审计舞弊，我认为可以采取以下几点措施：

(一)加强内部控制，完善经营管理。

由于某种原因或动机，组织内部拥有权利和责任的个人或集体有从事违法活动的可能性，我们应当加强对相关人员的管理控制。确保人是理性的人，并在给定的条件下尽量使其偏好与利益极大。集体来说就是以其是否存在恰当完成的任务和目标为依据，据以评价内部控制系统。如：审查会计和经营信息的可靠性和完整性；又如：加强对财产清查的力度，完善实地审计的方法，实现结果与其任务及目标的一致性。

同时需要指出的是，经营的失败是导致审计舞弊的直接诱因。为了满足企业相关利益集团的需要，管理层不得不进行财务诈骗。因此，要想防范舞弊，就应该首先防止经营失败。通过配备合格的管理者和充足的资金才有成功的可能，盲目地投资高获利的行业只会降低公司的相对竞争力。

采取新型审计方法。

当旧有的方法已经不适应审计的需要，我觉得应当适时的采取新型审计方法。

加强对高风险项目的审计

在舞弊审计的方法中，必须采取“风险分析”，从而确定舞弊审计的范围、

重点和方法策略。尽管高风险的项目在大多数的公司中仅占到不到20%，但这往往是“高发雷区”，稍有不慎，就会给公司带来一系列的麻烦。所以，应当对现有条件下重大违法行为的风险进行内部评估，加强相关责任人的责任感、端正其工作态度及道德观念等。

（二）保持审计的职业谨慎性

从审计人员角度来说，应保持其应有的职业谨慎性和能力。在对企业公司审

计过程中，形成合理适度的审计规划，了解被审单位的诸多表现，如工作态度、责任心、诚实品质、内部控制等，警惕可能存在的不利因素，尤其关注那些或有性的资产及负债，重视易受攻击的资产和交易，进行风险分析和评价。同时，审计人员应关注舞弊的迹象和信号，如越权管理、管理者交接业务期间的新业务，

非正常损失等。实事求是，稳扎稳打地进行审计工作。

（三）建立企业舞弊识别制度

坚不可摧的堡垒往往是从内部被打破的。因而，应建立一套文字识别方式，

即风险识别制度。人为地确定该企业可能发生舞弊的高危险区域。如，个人原因导致的过度压力，企业领导的外在压力，重要交易业务的风险指标超过企业所能承受的限度等。依此来判断企业是否存在着舞弊的可能。

应当承认，任何方法都不是万能的，只有审计人员不断地提高自身素质和能力，采用科学合理的方法，才能在企业形形色色的情形下找到其本来的面目。

文章来源：乐上财税网