第二章《会计法》案例分析
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➢ 问题：李强对3张更改的发票予以报销的做 法是否符合规定，应如何处理？
➢ 解答：
➢ 2. 制度规定：原始凭证所记载的各项内容均不得涂改； 原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或 更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正 处加盖出具单位印章；
原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭 证开具单位重新开具；原始凭证开具单位应当依法开具 准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有 更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。据此，李强对 2张虽分别更改了数量和用途但已由原出具单位更正过 的发票可以报销，但对另外1张更改了金额的发票应予 以退回，要求采购人员到原始凭证开具单位重新开具。
第二章 《会计法》案例 分析
➢ 一、A公司2004年发生如下事项：
（1）1月，刚刚通过考试取得会计从业资格证书 的李强，被公司从办公室调到财务科担任出纳，公司 原出纳张友调到销售科。李强与张友在办理会计工作 交接手续后，因会计科长在外地出差，遂制定财务科 一名会计负责监交工作。在办理交接中，李强发现存 在“白条顶库”问题，随电话向会计科长汇报，会计 科长指示李强先办理完交接手续，并责承李强接管出 纳工作后。再对“白条顶库”问题逐个查清处理。随 后，李强、张友及监交人在移交清册上签字并盖章。
（ 2 ） . 会计人员有充分证据证明以上行为属公司总经理 强令会计人员所为。
（ 3 ）公司销售商品开出发票时， “ 发票联 ” 内容真 实，但本单位 “ 记账联 ” 和 “ 存根联 ” 的金额比真
实金额小。会计以 “ 记账联 ” 编制记账凭证，登记账 簿，导致少记销售收入 900 万元，少记增值税 153 万元； 试问，以上三种行为分别属于什么行为，应如何处理？
⑦登记总账； ⑧编制会计报表
➢ 三、请问下列编制财务会计报告的做法是 否违背《会计法》规定，为什么？
（ 1 ）某单位鉴于业务量不大，直接根据 记账凭证编制会计报表。
（ 2 ）某外商投资企业按我国会计制度设 置会计账簿编报财务会计报告 ; 同时又按其
境外母公司会计制度的要求向境外母公司 编报会计报表。
解答：
1 ）董事长李某关于 “ 如果我们公司的会计工作出 了乱子，你 ( 指总经理王某 ) 可是第一责任人 ” 的说法是不正确的。根据 《会计法》第四条的规 定： “ 单位负责人对本单位的会计工作和会计资 料的真实性、完整性负责。 ” 因此该公司的会计 责任主体应当是董事长李某，而不是总经理王某。
（ 3 ）某银行按不同的币种进行日常核算， 期末统一折算为人民币编报财务会计报告。
➢ 答案是 （ 1 ）根据《会计法》第二十条 “ 财务会计报 告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关的资 料编制 ” 的规定，所以（ 1 ）中的作法不正确。 （ 2 ） “ 某外商投资企业按我国会计制度设置 会计账簿编报财务会计报告 ” 属于法定事项，符 合《会计法》规定； “ 同时又按其境外母公司会 计制度的要求向境外母公司编报会计报表 ” 属于
➢ 张友的说法不正确。交接工作完成后，移 交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财 务会计报告和其他会计资料是在其经办会 计工作期间内发生的，移交人员应当对这 些会计资料的真实性、完整性负责，即便 接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会 计资料在真实性、完整性方面的问题，如 事后发现仍应由原移交人员负责，原移交 人员不应以会计资料已移交而推脱责任。 故张友应对其经办会计工作期间内的有关 账目问题承担责任。
➢ 五、审计部门在对某企业进行检查时，发现该 企业存在下列情况：
（ 1 ）用限额领料单代替原始凭证。 （ 2 ）该单位出纳人员兼任应付账款账目的登 记工作。
（ 3 ）经单位负责人批准，财务科将 5000000 元汇至某证券公司用于股票投资。
（ 4 ）将超过税法规定的业务招待费 10500 元计人管理费用。
➢ 要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题： （1）李强与张友办理会计工作交接中是否有不符合规 定之处，简要说明理由。
➢ 解答：
1. 李强与张友办理会计工作交接中有不符合 规定之处。首先，监交人不符合规定，制度规定 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人 （会计主管人员）监交。其次，对交接中发现的" 白条抵库"问题处理不正确。制度规定接替人员发 现"白条抵库"现象时，移交人员应在规定期限内 负责查清处理。
根据单位内部会计监督制度的要求，将上述9 项工作分配给3位财务人员，其中会计机构负责人 承担2项工作。
➢ 解答：
➢ 出纳员： ③办理银行结算
④收付现金
⑥登记现金日记账和银行存款日记账。 会计机构负责人：
⑤检查银行对账单、审核银行存款余额调节表和 会计报表
⑨审核会计凭证。 会计
①填制记账凭证
②登记债权、债务明细分类账和其他明细3.2921.3.2902:11:5402:11:54Marc h 29, 2021
➢
加强自身建设，增强个人的休养。2021年3月 29日上 午2时11分21.3.2921.3.29
➢
追求卓越，让自己更好，向上而生。2021年3月29日 星期一 上午2时11分54秒02:11:5421.3.29
请指出以上作法是否符合国家有关规定，并说 明理由。
➢ 解答：
➢ 1 ）限额领料单具备了原始凭证的基本要素，所以 可以用限额领料单代替原始凭证，符合国家统一会 计制度的规定。
➢ 2 ）根据国家统一的会计制度的规定，出纳人员不 得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权、债务账目的登记工作，而该企业出纳人员兼 任了应付账目的登记工作，不符合国家统一的会计 制度的要求。
法定之外事项，不违背《会计法》规定。因此， （ 2 ）中的作法正确。
（ 3 ）根据《会计法》第十二条的规定， “ 会计 核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币 作为记帐本位币，但报表必须折算为人民币。
➢ 四、审计机关对某股份有限公司 2000 年财务情况进行审 计时 , 发现有以下行为 : ： （ 1 ）公司作为一般纳税人 , 在未发生存货购入业务的情 况下 , 从其他企业买入空白增值税发票 , 并在发票上注明 购入商品 , 买价 2000 万元 , 增值税额 340 万元。财务部 门以该发票为依据，编制购入商品的记账凭证；纳税申 报时作为增值税进项税额抵扣税款。
➢ （2） 4月，李强在办理报销工作中，发现 采购科送来的报销的3张由购货方开具的发 票有更改现象：其中2张发票分别更改了数 量和用途，另外1张发票更改了金额；该3 张发票的更改处均章有A公司采购科的业务 印章。尽管李强开始犹豫一下，但考虑到3 张发票已经公司总经理、财务科长签字同 意，最后均予以报销。
谢谢大家！
➢
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。02:11:5402:11:5402:113/29/2021 2:11:54 AM
➢
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21.3.2902:11:5402:11Mar -2129- Mar-21
➢
重于泰山，轻于鸿毛。02:11:5402:11:5402:11Monday, March 29, 2021
➢ 公司事实（ 1 ）属于违反会计法的伪造会计凭证 行为；公司事实（ 2 ） . 表明，其实质属单位责 任人强令会计人员伪造会计凭证的行为；公司事 实（ 3 ）属于变造会计凭证的违法行为。 公司负 责人对以上造成会计工作和会计资料不真实的情 况承担行政责任；构成犯罪的，应追究刑事责任。 应更正不真实的会计凭证和会计账簿，规范会计 行为。对负有责任的会计机构负责人、会计人员， 应依法追究行政责任；构成犯罪的，还应追究刑 事责任。
➢
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021年3月上 午2时11分21.3.2902:11Marc h 29, 2021
➢
重规矩，严要求，少危险。2021年3月 29日星 期一2时11分54秒02:11:5429 March 2021
➢
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午2时11分54秒 上午2时11分02:11:5421.3.29
➢
每天都是美好的一天，新的一天开启 。21.3.2921.3.2902:1102:11:5402:11:54Mar- 21
➢
务实，奋斗，成就，成功。2021年3月 29日星 期一2时11分54秒Monday, March 29, 2021
➢
抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。21.3.292021年3月29日 星期一 2时11分54秒21.3.29
➢ 二、富强有限责任公司财务部门有一位出纳、一 位会计、一位会计机构负责人，要完成以下9项工 作：①填制记账凭证；②登记债权、债务明细分 类账和其他明细分类账；③办理银行结算；④收 付现金；⑤检查银行对账单、审核银行存款余额 调节表和会计报表；⑥登记现金日记账和银行存 款日记账。⑦登记总账；⑧编制会计报表；⑨审 核会计凭证。
➢ 3 ）该经济事项属于企业内部资金使用问题，不属 于国家统一的会计制度所规范的内容，企业这么作， 是完全可以的。
➢ 4 ）根据会计权责发生制原则和收入与费用相配比 的原则，企业发生的业务招待费应作为管理费用。
六、以下是董事长李某说的一段说，请指出其不合理 之处。 董事长李某： “ 新《会计法》开始实施了，新闻 媒体做了大量宣传，看来这是一部很重要的法律。 老王，你是总经理，负责公司的日常经营事务，应 当把公司的会计工作好好抓一抓。如果我们公司的 会计工作出了乱子，你可是第一责任人哟 ! ；市场 经济越发展，会计工作越重要，尤其像我们这样的 上市公司，会计工作更显得重要。我认为，我们公 司的会计工作，首要任务是抓好两个环节 : 一是内 部控制制度建设 ; 二是财务会计报告质量，这可是 有成千上万双眼晴盯着我们哪，不能疏忽 ! 老王， 我对会计工作不太熟悉，事务性工作也太多，公司 的财务会计报告你要认真把关，以后，我们公司财 务会计报告，最后由你签名盖章，我就不再走那道 程序了。 ”
➢ （3）12月，公司在进行内部审计时，发现 公司原出纳张友在经办出纳工作期间的有 关账目存在一些问题，而接替者李强在交 接时并未发现。审计人员在了解情况时， 原出纳张友说："已经办理了会计交接手续， 自己不再承担任何责任。"
➢ 问题：原出纳张友关于“已经办理了会计 交接手续，自己不在承担任何责任”的说 法是否符合规定，简要说明理由。
2 ）董事长李某关于 “ 我们公司财务会计报告， 最后由你 ( 指总经理王某 ) 签名盖章，我就不再 走那道程序了 ” 的说法是不正确的。《会计法》 第二十一条规定 “ " 财务会计报告应当由单位负 责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章。
➢
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。21.3.2921.3.29Monday, March 29, 2021
➢ 解答：
➢ 2. 制度规定：原始凭证所记载的各项内容均不得涂改； 原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或 更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正 处加盖出具单位印章；
原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭 证开具单位重新开具；原始凭证开具单位应当依法开具 准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有 更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。据此，李强对 2张虽分别更改了数量和用途但已由原出具单位更正过 的发票可以报销，但对另外1张更改了金额的发票应予 以退回，要求采购人员到原始凭证开具单位重新开具。
第二章 《会计法》案例 分析
➢ 一、A公司2004年发生如下事项：
（1）1月，刚刚通过考试取得会计从业资格证书 的李强，被公司从办公室调到财务科担任出纳，公司 原出纳张友调到销售科。李强与张友在办理会计工作 交接手续后，因会计科长在外地出差，遂制定财务科 一名会计负责监交工作。在办理交接中，李强发现存 在“白条顶库”问题，随电话向会计科长汇报，会计 科长指示李强先办理完交接手续，并责承李强接管出 纳工作后。再对“白条顶库”问题逐个查清处理。随 后，李强、张友及监交人在移交清册上签字并盖章。
（ 2 ） . 会计人员有充分证据证明以上行为属公司总经理 强令会计人员所为。
（ 3 ）公司销售商品开出发票时， “ 发票联 ” 内容真 实，但本单位 “ 记账联 ” 和 “ 存根联 ” 的金额比真
实金额小。会计以 “ 记账联 ” 编制记账凭证，登记账 簿，导致少记销售收入 900 万元，少记增值税 153 万元； 试问，以上三种行为分别属于什么行为，应如何处理？
⑦登记总账； ⑧编制会计报表
➢ 三、请问下列编制财务会计报告的做法是 否违背《会计法》规定，为什么？
（ 1 ）某单位鉴于业务量不大，直接根据 记账凭证编制会计报表。
（ 2 ）某外商投资企业按我国会计制度设 置会计账簿编报财务会计报告 ; 同时又按其
境外母公司会计制度的要求向境外母公司 编报会计报表。
解答：
1 ）董事长李某关于 “ 如果我们公司的会计工作出 了乱子，你 ( 指总经理王某 ) 可是第一责任人 ” 的说法是不正确的。根据 《会计法》第四条的规 定： “ 单位负责人对本单位的会计工作和会计资 料的真实性、完整性负责。 ” 因此该公司的会计 责任主体应当是董事长李某，而不是总经理王某。
（ 3 ）某银行按不同的币种进行日常核算， 期末统一折算为人民币编报财务会计报告。
➢ 答案是 （ 1 ）根据《会计法》第二十条 “ 财务会计报 告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关的资 料编制 ” 的规定，所以（ 1 ）中的作法不正确。 （ 2 ） “ 某外商投资企业按我国会计制度设置 会计账簿编报财务会计报告 ” 属于法定事项，符 合《会计法》规定； “ 同时又按其境外母公司会 计制度的要求向境外母公司编报会计报表 ” 属于
➢ 张友的说法不正确。交接工作完成后，移 交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财 务会计报告和其他会计资料是在其经办会 计工作期间内发生的，移交人员应当对这 些会计资料的真实性、完整性负责，即便 接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会 计资料在真实性、完整性方面的问题，如 事后发现仍应由原移交人员负责，原移交 人员不应以会计资料已移交而推脱责任。 故张友应对其经办会计工作期间内的有关 账目问题承担责任。
➢ 五、审计部门在对某企业进行检查时，发现该 企业存在下列情况：
（ 1 ）用限额领料单代替原始凭证。 （ 2 ）该单位出纳人员兼任应付账款账目的登 记工作。
（ 3 ）经单位负责人批准，财务科将 5000000 元汇至某证券公司用于股票投资。
（ 4 ）将超过税法规定的业务招待费 10500 元计人管理费用。
➢ 要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题： （1）李强与张友办理会计工作交接中是否有不符合规 定之处，简要说明理由。
➢ 解答：
1. 李强与张友办理会计工作交接中有不符合 规定之处。首先，监交人不符合规定，制度规定 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人 （会计主管人员）监交。其次，对交接中发现的" 白条抵库"问题处理不正确。制度规定接替人员发 现"白条抵库"现象时，移交人员应在规定期限内 负责查清处理。
根据单位内部会计监督制度的要求，将上述9 项工作分配给3位财务人员，其中会计机构负责人 承担2项工作。
➢ 解答：
➢ 出纳员： ③办理银行结算
④收付现金
⑥登记现金日记账和银行存款日记账。 会计机构负责人：
⑤检查银行对账单、审核银行存款余额调节表和 会计报表
⑨审核会计凭证。 会计
①填制记账凭证
②登记债权、债务明细分类账和其他明细3.2921.3.2902:11:5402:11:54Marc h 29, 2021
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加强自身建设，增强个人的休养。2021年3月 29日上 午2时11分21.3.2921.3.29
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追求卓越，让自己更好，向上而生。2021年3月29日 星期一 上午2时11分54秒02:11:5421.3.29
请指出以上作法是否符合国家有关规定，并说 明理由。
➢ 解答：
➢ 1 ）限额领料单具备了原始凭证的基本要素，所以 可以用限额领料单代替原始凭证，符合国家统一会 计制度的规定。
➢ 2 ）根据国家统一的会计制度的规定，出纳人员不 得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权、债务账目的登记工作，而该企业出纳人员兼 任了应付账目的登记工作，不符合国家统一的会计 制度的要求。
法定之外事项，不违背《会计法》规定。因此， （ 2 ）中的作法正确。
（ 3 ）根据《会计法》第十二条的规定， “ 会计 核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币 作为记帐本位币，但报表必须折算为人民币。
➢ 四、审计机关对某股份有限公司 2000 年财务情况进行审 计时 , 发现有以下行为 : ： （ 1 ）公司作为一般纳税人 , 在未发生存货购入业务的情 况下 , 从其他企业买入空白增值税发票 , 并在发票上注明 购入商品 , 买价 2000 万元 , 增值税额 340 万元。财务部 门以该发票为依据，编制购入商品的记账凭证；纳税申 报时作为增值税进项税额抵扣税款。
➢ （2） 4月，李强在办理报销工作中，发现 采购科送来的报销的3张由购货方开具的发 票有更改现象：其中2张发票分别更改了数 量和用途，另外1张发票更改了金额；该3 张发票的更改处均章有A公司采购科的业务 印章。尽管李强开始犹豫一下，但考虑到3 张发票已经公司总经理、财务科长签字同 意，最后均予以报销。
谢谢大家！
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弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。02:11:5402:11:5402:113/29/2021 2:11:54 AM
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21.3.2902:11:5402:11Mar -2129- Mar-21
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重于泰山，轻于鸿毛。02:11:5402:11:5402:11Monday, March 29, 2021
➢ 公司事实（ 1 ）属于违反会计法的伪造会计凭证 行为；公司事实（ 2 ） . 表明，其实质属单位责 任人强令会计人员伪造会计凭证的行为；公司事 实（ 3 ）属于变造会计凭证的违法行为。 公司负 责人对以上造成会计工作和会计资料不真实的情 况承担行政责任；构成犯罪的，应追究刑事责任。 应更正不真实的会计凭证和会计账簿，规范会计 行为。对负有责任的会计机构负责人、会计人员， 应依法追究行政责任；构成犯罪的，还应追究刑 事责任。
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严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021年3月上 午2时11分21.3.2902:11Marc h 29, 2021
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好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午2时11分54秒 上午2时11分02:11:5421.3.29
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每天都是美好的一天，新的一天开启 。21.3.2921.3.2902:1102:11:5402:11:54Mar- 21
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务实，奋斗，成就，成功。2021年3月 29日星 期一2时11分54秒Monday, March 29, 2021
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抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。21.3.292021年3月29日 星期一 2时11分54秒21.3.29
➢ 二、富强有限责任公司财务部门有一位出纳、一 位会计、一位会计机构负责人，要完成以下9项工 作：①填制记账凭证；②登记债权、债务明细分 类账和其他明细分类账；③办理银行结算；④收 付现金；⑤检查银行对账单、审核银行存款余额 调节表和会计报表；⑥登记现金日记账和银行存 款日记账。⑦登记总账；⑧编制会计报表；⑨审 核会计凭证。
➢ 3 ）该经济事项属于企业内部资金使用问题，不属 于国家统一的会计制度所规范的内容，企业这么作， 是完全可以的。
➢ 4 ）根据会计权责发生制原则和收入与费用相配比 的原则，企业发生的业务招待费应作为管理费用。
六、以下是董事长李某说的一段说，请指出其不合理 之处。 董事长李某： “ 新《会计法》开始实施了，新闻 媒体做了大量宣传，看来这是一部很重要的法律。 老王，你是总经理，负责公司的日常经营事务，应 当把公司的会计工作好好抓一抓。如果我们公司的 会计工作出了乱子，你可是第一责任人哟 ! ；市场 经济越发展，会计工作越重要，尤其像我们这样的 上市公司，会计工作更显得重要。我认为，我们公 司的会计工作，首要任务是抓好两个环节 : 一是内 部控制制度建设 ; 二是财务会计报告质量，这可是 有成千上万双眼晴盯着我们哪，不能疏忽 ! 老王， 我对会计工作不太熟悉，事务性工作也太多，公司 的财务会计报告你要认真把关，以后，我们公司财 务会计报告，最后由你签名盖章，我就不再走那道 程序了。 ”
➢ （3）12月，公司在进行内部审计时，发现 公司原出纳张友在经办出纳工作期间的有 关账目存在一些问题，而接替者李强在交 接时并未发现。审计人员在了解情况时， 原出纳张友说："已经办理了会计交接手续， 自己不再承担任何责任。"
➢ 问题：原出纳张友关于“已经办理了会计 交接手续，自己不在承担任何责任”的说 法是否符合规定，简要说明理由。
2 ）董事长李某关于 “ 我们公司财务会计报告， 最后由你 ( 指总经理王某 ) 签名盖章，我就不再 走那道程序了 ” 的说法是不正确的。《会计法》 第二十一条规定 “ " 财务会计报告应当由单位负 责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章。
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踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。21.3.2921.3.29Monday, March 29, 2021