解读现代风险导向审计(一)

解读现代风险导向审计(一)
现代风险导向审计基于战略系统观，对被审单位的重大错报风险进行评估，克服了传统风险导向审计缺乏全面性分析而导致审计风险的缺点，是审计技术方法、审计程序上的一大变革，也是审计理念的一次更新。

现代风险导向审计对重大错报风险的评估将更加准确、科学，能更准确地判断重大风险点和风险域，从而可以依据审计重点，合理配置审计资源，降低审计成本，防范审计风险，提高审计的效率与效果。

（一）现代风险导向审计产生的动因
1、日益增加的审计风险是现代风险导向审计出现的直接原因
“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发；2002年1月15日最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》下达，我国针对上市公司和注册会计师的“诉讼爆炸”在人们毫无准备时悄然而至；这一系列事件的发生，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。

风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。

2、传统审计方法的内在缺陷是现代风险导向审计产生的内在原因
传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

注册会计师在运用传统风险导向审计方法时，通常难以对固有风险作出准确评估，往往将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。

由于忽略对固有风险的评估，传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估。

但企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞，所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。

如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。

而且当企业管理当局通同舞弊时，内部控制是失效的。

因此，随着企业财务欺诈案的不断出现，国外一些会计师事务所在20世纪90年代对传统风险导向审计方法进行了改进，现代风险导向审计应运而生。

（3）注册会计师职业界自身生存和发展的需要是现代风险导向审计产生的根本原因
伴随经济社会的高速发展，公众对注册会计师职业界的期望值也不断提高。

一旦被审计单位经营失败，遭受损失的一方必然想方设法弥补损失，将注册会计师作为第三责任人要求连带赔偿。

现代审计的发展是建立在客户的要求为中心的基础上，一旦这样的要求得不到满足，将会使注册会计师的执业环境恶化，注册会计师业的生存面临威胁。

注册会计师职业界只有积极主动的寻求解决弥补这种差距的途径才是明智之举。

而现代风险导向审计的优势在于评价被审计单位的风险，确定高风险项目，从而使重大的差错和舞弊可以揭露出来，使审计风险降到可接受的水平。

（二）现代风险导向审计的主要特征
1、从以审计测试为中心到以风险评估为中心。

传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要，就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现代风险导向审计大大加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念。