税制要素PowerPointPresentation[1]
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• 税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。 • 税率体现征税的深度 • 税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；
保持公平、简化的性质 • 税率分为：
1. 比率税率 2. 累进税率 3. 定额税率 比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税， 累进税率一般适用于对收益的征税。
税制要素PowerPointPresentation[1]
l 例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税 率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为88。
• 超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均 税率不一致，税收负担的透明度较差，但更为 合理，所以现在一般都使用超额累进税率。
税制要素PowerPointPresentation[1]
－边际税率与平均税率
问题：边际税率与平均税率的关系
－零税率与负税率
零税率：免税的一种方式
负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某 一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主 要用于负所得税的计算
税制要素PowerPointPresentation[1]七、Fra bibliotek税环节与纳税期限
• 纳税环节，税法对处于经济运动过程中 的征税对象规定应予征税的环节。
四、税源
• 是税款的最终来源，或者说税收负担的 最终归宿
• 能够成为税源的只能是国民收入分配中 形成的各种收入
• 税源与征税对象可能一致，也可能不一 致
税制要素PowerPointPresentation[1]
五、税目
• 是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种 或项目，是课税客体的具体化
• 不是所有的税种都规定税目
税制要素PowerPointPresentation[1]
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/24
税制要素PowerPointPresentation[1]
定额税率
• 定额税率：按照征税对象的一定计量单 位，直接确定征收的金额。
• 适用范围通常为那些价格稳定、质量和 规格标准比较统一的商品，如啤酒。
• 有利于促进企业提高产品质量。 • 弹性较差。
税制要素PowerPointPresentation[1]
税率的其他形式
－名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义 税率
• 划分税目的主要作用：进一步明确征税范围； 解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税 率
• 征税对象通常由税目来规定具体内容
l 列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列 举
l 概括法：小概括、大概括
税目体现一个税种的征收宽度 •
税制要素PowerPointPresentation[1]
六、 税 率
l 超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部 分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率， 所有部分的税额之和就是应纳税额。
税制要素PowerPointPresentation[1]
l 超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对
率为累进依据，规定几个等级和等级税率， 就其超过部分分别采用相应等级税率征税。
税制要素PowerPointPresentati
on
2020/11/24
税制要素PowerPointPresentation[1]
• 税制要素包括纳税人、征税对象、 税率、税目、计税依据、纳税环节、 纳税期限、减免和加征、违章处理。
• 征税对象、纳税人和税率是最基本 的税制要素。
税制要素PowerPointPresentation[1]
税制要素PowerPointPresentation[1]
二、征税对象
• 征税对象是课税的客体，指每个税种征 税的标的物
l 是税收制度的首要要素，是一种税区别于另 一种税的主要标志，体现不同税种课税的基 本范围和界限
l 其他要素的内容一般都是以征税对象为基础 确定的
l 是税收分类的主要依据
税制要素PowerPointPresentation[1]
－纳税期限的形式：按期纳税、按次纳税、 按年计征，分期预缴
税制要素PowerPointPresentation[1]
八、税收特别处理
• 减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免 税是对应征税款全部予以免征，是税收的统一 性和灵活性相结合的具体体现。分为：
l 税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括： l 起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点； l 免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数 额； l 项目扣除：在课税对象中扣除一定项目的数额； l 跨期结转：将以前纳税年度的经营亏损等在本纳 税年度经营利润中扣除。
三、计税依据
• 又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数 量化。分为： l 从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘 积作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这 种情况下，课税对象与计税依据一般是一致的 l 从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依 据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”， 汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售 数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与 计税依据一般是不一致的
税收调节作用的需要，而规定的减免税
税制要素PowerPointPresentation[1]
• 税收附加：地方政府按照国家规定的比例随同 正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款 项
• 加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例税 额。
－加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的 灵活性和适应性。
例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬 所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部 分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超 过5万元的部分按应纳税额加征十成。
l 税率式减免：降低税率或归于低税率。 l 税额式减免：直接减免应纳税额税制。要素PowerPointPresentation[1]
• 减免税按照其在税法中的地位，可分为三类： －法定减免，在各种税的基本法规定的减免税； －临时减免，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时
困难，而临时批准的一些减免税； －特定减免，根据社会经济情况发展变化和发挥
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• 征税对象与计税依据的关系： －征税对象是指征税的目的物，计税依据
是在目的物已经确定的前提下，对目的 物据以计算税款的依据或标准 －征税对象是从质的方面对征税所作的规 定，计税依据是从量的方面对征税所作 的规定，是征税对象量的表现
税制要素PowerPointPresentation[1]
方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的；另一 个是法律、行政法规规定负有义务的，而义务是必须 履行的。 ）
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• 纳税单位 是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集 合，即为了征管和缴纳税款的方便，可以允许 在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一 个纳税单位，填写一份申报表纳税。如：公司 所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可 以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通 常要根据管理上的需要和国家政策来确定。
累 进 税 率（续2）
• 超率累进税率
l 例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超 过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超 过50％，未超过100％的部分，税率为40％； 超过100％，未超过200％的部分，税率为50％； 超过200％的部分，税率为60％。
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比例税率
• 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小， 都使用相同征收比例的税率。分为：
l 单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 l 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。
l 产品差别比例税率，如消费税 l 行业差别比例税率，如营业税 l 地区差别税率，如农业税 l 幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税
对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴 证书，明确其扣缴义务；扣缴义务人必须严格履行扣 缴义务，对不履行扣缴义务的，税务机关将予以适当 处置。
注意：部分企业可能会负担应扣缴的税款 l 代征人。税务机关根据国家有关规定可以委托有关单
位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。 （代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征收
－超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计 税
基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应 纳
税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超 额
累进税率），也可以是相对数（即超率累进
税
税制要素PowerPointPresentation[1]
累 进 税 率（续1）
• 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而 累进过急。
l 商品运动过程：产制、批发、零售；
• 纳税环节一般是针对流转税而言的 • 按照纳税环节的多少，可将税收课征制
度分为两类：一次课征制和多次课征制
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• 纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后 应缴纳税款的期限。
－不同性质的税种及不同情况的纳税人， 纳税期限不相同，其决定因素为：税种 的性质、应纳税额的大小、交通条件
一、 纳税人
• 纳税人是指课税主体 • 几个既有联系，又相互区别的概念
l 纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和 个人。
l 负税人，税款的实际负担者。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。
l 代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代 扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人
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累进税率
• 累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收 比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依 据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不 同税率。其形式有：
l 全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税 依据总额全部适用与之相应的最高税率。
保持公平、简化的性质 • 税率分为：
1. 比率税率 2. 累进税率 3. 定额税率 比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税， 累进税率一般适用于对收益的征税。
税制要素PowerPointPresentation[1]
l 例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税 率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为88。
• 超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均 税率不一致，税收负担的透明度较差，但更为 合理，所以现在一般都使用超额累进税率。
税制要素PowerPointPresentation[1]
－边际税率与平均税率
问题：边际税率与平均税率的关系
－零税率与负税率
零税率：免税的一种方式
负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某 一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主 要用于负所得税的计算
税制要素PowerPointPresentation[1]七、Fra bibliotek税环节与纳税期限
• 纳税环节，税法对处于经济运动过程中 的征税对象规定应予征税的环节。
四、税源
• 是税款的最终来源，或者说税收负担的 最终归宿
• 能够成为税源的只能是国民收入分配中 形成的各种收入
• 税源与征税对象可能一致，也可能不一 致
税制要素PowerPointPresentation[1]
五、税目
• 是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种 或项目，是课税客体的具体化
• 不是所有的税种都规定税目
税制要素PowerPointPresentation[1]
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/24
税制要素PowerPointPresentation[1]
定额税率
• 定额税率：按照征税对象的一定计量单 位，直接确定征收的金额。
• 适用范围通常为那些价格稳定、质量和 规格标准比较统一的商品，如啤酒。
• 有利于促进企业提高产品质量。 • 弹性较差。
税制要素PowerPointPresentation[1]
税率的其他形式
－名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义 税率
• 划分税目的主要作用：进一步明确征税范围； 解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税 率
• 征税对象通常由税目来规定具体内容
l 列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列 举
l 概括法：小概括、大概括
税目体现一个税种的征收宽度 •
税制要素PowerPointPresentation[1]
六、 税 率
l 超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部 分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率， 所有部分的税额之和就是应纳税额。
税制要素PowerPointPresentation[1]
l 超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对
率为累进依据，规定几个等级和等级税率， 就其超过部分分别采用相应等级税率征税。
税制要素PowerPointPresentati
on
2020/11/24
税制要素PowerPointPresentation[1]
• 税制要素包括纳税人、征税对象、 税率、税目、计税依据、纳税环节、 纳税期限、减免和加征、违章处理。
• 征税对象、纳税人和税率是最基本 的税制要素。
税制要素PowerPointPresentation[1]
税制要素PowerPointPresentation[1]
二、征税对象
• 征税对象是课税的客体，指每个税种征 税的标的物
l 是税收制度的首要要素，是一种税区别于另 一种税的主要标志，体现不同税种课税的基 本范围和界限
l 其他要素的内容一般都是以征税对象为基础 确定的
l 是税收分类的主要依据
税制要素PowerPointPresentation[1]
－纳税期限的形式：按期纳税、按次纳税、 按年计征，分期预缴
税制要素PowerPointPresentation[1]
八、税收特别处理
• 减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免 税是对应征税款全部予以免征，是税收的统一 性和灵活性相结合的具体体现。分为：
l 税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括： l 起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点； l 免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数 额； l 项目扣除：在课税对象中扣除一定项目的数额； l 跨期结转：将以前纳税年度的经营亏损等在本纳 税年度经营利润中扣除。
三、计税依据
• 又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数 量化。分为： l 从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘 积作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这 种情况下，课税对象与计税依据一般是一致的 l 从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依 据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”， 汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售 数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与 计税依据一般是不一致的
税收调节作用的需要，而规定的减免税
税制要素PowerPointPresentation[1]
• 税收附加：地方政府按照国家规定的比例随同 正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款 项
• 加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例税 额。
－加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的 灵活性和适应性。
例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬 所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部 分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超 过5万元的部分按应纳税额加征十成。
l 税率式减免：降低税率或归于低税率。 l 税额式减免：直接减免应纳税额税制。要素PowerPointPresentation[1]
• 减免税按照其在税法中的地位，可分为三类： －法定减免，在各种税的基本法规定的减免税； －临时减免，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时
困难，而临时批准的一些减免税； －特定减免，根据社会经济情况发展变化和发挥
税制要素PowerPointPresentation[1]
• 征税对象与计税依据的关系： －征税对象是指征税的目的物，计税依据
是在目的物已经确定的前提下，对目的 物据以计算税款的依据或标准 －征税对象是从质的方面对征税所作的规 定，计税依据是从量的方面对征税所作 的规定，是征税对象量的表现
税制要素PowerPointPresentation[1]
方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的；另一 个是法律、行政法规规定负有义务的，而义务是必须 履行的。 ）
税制要素PowerPointPresentation[1]
• 纳税单位 是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集 合，即为了征管和缴纳税款的方便，可以允许 在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一 个纳税单位，填写一份申报表纳税。如：公司 所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可 以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通 常要根据管理上的需要和国家政策来确定。
累 进 税 率（续2）
• 超率累进税率
l 例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超 过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超 过50％，未超过100％的部分，税率为40％； 超过100％，未超过200％的部分，税率为50％； 超过200％的部分，税率为60％。
税制要素PowerPointPresentation[1]
比例税率
• 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小， 都使用相同征收比例的税率。分为：
l 单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 l 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。
l 产品差别比例税率，如消费税 l 行业差别比例税率，如营业税 l 地区差别税率，如农业税 l 幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税
对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴 证书，明确其扣缴义务；扣缴义务人必须严格履行扣 缴义务，对不履行扣缴义务的，税务机关将予以适当 处置。
注意：部分企业可能会负担应扣缴的税款 l 代征人。税务机关根据国家有关规定可以委托有关单
位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。 （代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征收
－超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计 税
基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应 纳
税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超 额
累进税率），也可以是相对数（即超率累进
税
税制要素PowerPointPresentation[1]
累 进 税 率（续1）
• 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而 累进过急。
l 商品运动过程：产制、批发、零售；
• 纳税环节一般是针对流转税而言的 • 按照纳税环节的多少，可将税收课征制
度分为两类：一次课征制和多次课征制
税制要素PowerPointPresentation[1]
• 纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后 应缴纳税款的期限。
－不同性质的税种及不同情况的纳税人， 纳税期限不相同，其决定因素为：税种 的性质、应纳税额的大小、交通条件
一、 纳税人
• 纳税人是指课税主体 • 几个既有联系，又相互区别的概念
l 纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和 个人。
l 负税人，税款的实际负担者。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。
l 代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代 扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人
税制要素PowerPointPresentation[1]
税制要素PowerPointPresentation[1]
累进税率
• 累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收 比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依 据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不 同税率。其形式有：
l 全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税 依据总额全部适用与之相应的最高税率。