税收原理-文档资料

❖ （一）税收的形式特征
❖
强制性、无偿性和固定性
1、税收的强制性
指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令 实施，任何单位和个人都不得违抗。
税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提 条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。
第一节 税收的产生、概念和本质特征
2、税收的无偿性 是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接
税人的负担能力相适应。
❖税收公平：普遍征税、平等征税 ❖平等征税：①横向公平：纳税能力相同的人同等纳税。
②纵向公平：纳税能力不同的人不同等纳 税。
第三节 税收原则
❖ 可以根据受益原则和纳税能力原则分配税收负担 ❖ 受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的
利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益 不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享 受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳 相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的 福利水平，就应缴纳较高的税。
第一节 税收的产生、概念和本质特征
❖ 一、税收的起源与发展 ❖ 二、税收概念 ❖ 三、税收的特征
第一节 税收的产生、概念和本质特征
❖ 一、税收的起源与发展
（一）税收产生的一般前提条件 1、剩余产品是税收产生和存在的物质前提 2、经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提 3、独立经济利益主体的存在是税收产生和存在的经济前
第六章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
税收的产生、概念和本质特征 税收要素和税收分类 税收原则 税收的经济效应 税负的转嫁与归宿 税收负担分析 税收与经济发展
第六章 税收原理
教学重点：
❖ 税收基本属性与要素 ❖ 税收中的公平与效率 ❖ 税收经济效应 ❖ 税收中性 ❖ 税收转嫁与归宿的一般规律 ❖ 税收负担 ❖ 拉弗曲线
税率的划分－－
比例税率、定额
税率、累进税率
税
率
累进
比例 定额
税基
O
图8－1定额税率、比例税率和累进税率
全额累进税与超额累进税比较
税级
25000以下 25001～ 50000 50001～ 75000 75001～ 100000
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得
适用超 额累进 税率的 应税所 得
第一节 税收的产生、概念和本质特征
❖ 二、税收概念
（一）税收的基本属性 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础，
而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯
(T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
第一节 税收的产生、概念和本质特征
第三节 税收原则
（二）效率原则
税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。
税收的经济成本，包括两方面的内容： 一是直接征税成本，指税务机关为获得一定数量的税收收 入而付出的代价，即税收征管过程中发生的一切费用。 二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担， 在其他条件不变的情况下，税收的经济成本越大，税收效率 就越低。
第三节 税收原则
❖ 能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能 力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支 付能力成正比。
❖ 对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说 和主观说。
第三节 税收原则
❖3.税收公平与效率的两难选择
❖ ①公平与效率密切相关，效率是公平的前提，公 平是效率的必要条件。
❖ ②效率是公平的前提 ❖ ③公平是效率的必要条件。 ❖ ④同时兼顾公平与效率二方面的税制才是最好的
第四节 税收的经济效应分析
❖ 二、税收效应的表现 ❖ 税收的经济效应表现为收入效应和替代效应。 ❖ （一）税收的收入效应与替代效应
第四节 税收的经济效应分析来自❖ 1、税收的收入效应
第三节 税收原则
❖ 斯密的课税原则：平等原则、 确实原则、便 利原则、最小征收费用原则
❖ 瓦格纳的课税原则：财政政策原则、国民经 济原则、社会公正原则、税务行政原则
第三节 税收原则
❖三、现代税收原则 ❖1、征税必须考虑效率的要求 在组织税收收入的过程中和处理税收与经济的关系时， 必须讲求效率，坚持效率优先的思想。
第二节 税收要素和税收分类
❖ 计算 ❖ 1、某纳税人的应税所得为9000元，分别按
全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税 额。 ❖ 2、某纳税人的应税所得为9001元，分别按 全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税 额。
第二节 税收要素和税收分类
❖ 1、全额 应纳税额=9000×20%=1800元 ❖ 超额 应纳税额
税收概念：
税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律 规定的标准，参与社会产品的再分配，强制、无偿地取得财 政收入的一种手段。 ❖ 税收是财政范畴，也是分配范畴。征税过程就是把一部分社 会产品或国民收入从其他社会成员手中转变为国家所有的过 程。这一分配过程，一方面体现着征纳关系，另一方面体现 着一定的分配关系。
提 4、强制性的公共权力是税收产生和存在的上层条件
第一节 税收的产生、概念和本质特征
（二）税收产生的历史过程 非洲尼罗河流域 西亚 两河流域 古代希腊 古罗马
第一节 税收的产生、概念和本质特征
（三）我国税收的产生和发展 1、我国古代税收的产生 古代的田赋制度 商代 周代 春秋时代 2、我国税收制度的演变 （1）封建社会的税收 （2）半封建、半殖民地旧中国的税收 （3）社会主义国家税收
❖税收的“三性”可集中概括为税收的权威性
第一节 税收的产生、概念和本质特征
（二）税收和其他财政收入形式的区别
1、税收与国债（国家信用）的区别 2、税收与政府性收费的区别 3、税收与罚没收入的区别 4、税收与财政发行的区别
第二节 税收要素和税收分类
❖ 一、税收要素
❖ 二、税收分类
(the classification )
税能力和征税能力。 ❖ 税收努力：指税务当局征收全部法定应纳税额的程
度。 （六）起征点与免征额 （七）课税基础（税基）(Tax Base) 是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。
第二节 税收要素和税收分类
❖ 二、税收分类
（一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）从量税与从价税 （三）中央税与地方税 （四）直接税与间接税 （五）价内税与价外税
❖效率 ：征税过程本身的效率。 （征税费用最小化和确实简化原则） 征税对经济运转效率的影响。
（促进经济发展原则）
❖ 2001年中国的税收收入是1.5万亿元，完成这 项工作的税务系统人员100万人；美国的税 收收入达1.8万亿美元，而税务人员仅有10万
第三节 税收原则
❖2.税收应以公平为本 ➢ 税收要公平对待所有纳税人，国家征税的比例或数额应与纳
第三节 税收原则
❖ 一、税收原则的含义 ❖ 二、古典税收原则 ❖ 三、现代税收原则 ❖ 四、我国社会主义市场经济实践中的税收原
则
第三节 税收原则
❖ 一、税收原则的含义
❖ 税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度应遵 循的理论准则和行为规范。它规定的是政府对什么 征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、怎样征税 (课税方式和方法)， 它既是政府在设计税制、税收立法过程中所应 遵循的理论准则，也是税法实施的行为规范，同时 还是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的 基本标准。
象包括商品、所得、财产三大类。
❖ 税源
❖ 税目
第二节 税收要素和税收分类
（三）课税标准（课税依据） 国家征税时的实际依据，是征税对象的数量化，应纳税
额的计算基础。
（四）税率(Tax Rate)
➢ 应纳税额与征税对象数额之间的法定比例 。 ➢ 三大税率：比例税率、累进税率、定额税率 ➢ 名义税率与实际税率 ➢ 边际税率与平均税率
第四节 税收的经济效应分析
❖ 一、税收经济效应的含义 ❖ 二、税收效应的表现 ❖ 三、税收的中性问题
第四节 税收的经济效应分析
❖ 一、税收效应的含义
❖ 税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行 为方面做出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对 消费者的选择以至于生产者决策的影响，也就是通常所说的 税收的调节作用。简言之，即政府征税会通过影响纳税人收 入水平和消费结构对福利水平产生影响。
第三节 税收原则
❖ 二、古典税收原则 ❖ 配第的课税原则:公平、便利、节省 ❖ 尤斯蒂的课税原则：国库原则、促进自发纳税的课
税方法、不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民 生活及工商业的危害、平等课税、具有明确的法律 依据，在征收过程中不能有不正当的行为且要征收 迅速、挑选征收费用最低的货物课税、纳税手续简 便，税金分期缴纳，时间安排得当
归还纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。 税收无偿性也是相对的。因为针对具体的纳税人来说，
纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是不具有 偿还性或返还性的。 3、税收的固定性
指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一 的比例或数额，并只能按预定的标准征税。这种固定性主要 表现在国家通过法律，把对什么征税，对谁征税和征多少税， 在征税之前就固定下来。
税制。税种的低效率、高公平或高效率、低公平。
第三节 税收原则
❖⑤发展中国家实行“效率型”税制比实行“兼顾 型”税制更能促进本国经济腾飞，发达国家实行 “公平型”税制更有益于社会安定。
❖⑥完善我国税制结构，体现公平与效率原则要求。 公平方面：税制的转型，流转税为主向所得税为 主转化。效率方面：有效发挥税收对经济的调节 作用，税收调控目标：经济增长、物价稳定、充 分就业、国际收支平衡、保护自然资源与环境、 促进可持续发展。
第三节 税收原则
（三）税收设计原则的发展趋向 总的发展趋势是： 第一，在税收公平与效率原则的权衡上，由侧重公平转向 突出效率。 第二，在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追 求横向公平。 第三，在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经 济与本身效率并重。 第四，在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转向适度 干预。
第一节 税收的产生、概念和本质特征
（二）税收的本质
1．税收征税的目的是为了实现国家职能(或是满足社会 公共需要)
2．税收征税的主体是国家 3．税收征税的主要依据是国家政治权力 4．税收缴纳的形式是实物或者货币 5．税收是国家取得财政收入的一种重要手段
第一节 税收的产生、概念和本质特征
❖ 三、税收的特征
第三节 税收原则
❖ 四、我国社会主义市场经济实践中的税收原则
❖ (一)税收公平原则
税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、 机会均等。 所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。 所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用， 力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开 竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。
全额 累进 税额
超额累 进税额
20
25000 25000 5000 5000
30
50000 25000 15000 7500
40
75000 25000 30000 10000
50
100000 25000 50000 12500
100000 100000 50000 35000
表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
=1500×3%+3000×10%+4500×20%=1245元
❖ 2、全额 应纳税额=9001×25%=2250.25元 ❖ 超额 应纳税额
=1500×3%+3000×10%+4500×20%+1×25% =1245.25元
第二节 税收要素和税收分类
（五）税收能力和税收努力 ❖ 税收能力：指应当能征收上来的税收数额。包括纳
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
第一节 税收的产生、概念和本质特征
第二节 税收要素和税收分类
❖ 一、税收要素
（一）纳税人（纳税主体) (Tax Payer) 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个
人。 纳税人与负税人(Tax bearer)
第二节 税收要素和税收分类
（二）课税对象（课税客体）
（Object of Taxation ）
➢ 税法规定的征税的目的物，是征税的依据。 课税对象是确定税种的主要标志，现代课税对