我国企业内部审计人员优化配置研究

2009年（第38卷）第6期甘肃科技纵横

我国企业内部审计人员优化配置研究

张惠琴

（天水师范学院经济与社会管理学院，甘肃天水741001）

摘要：本论述对中国企业内部审计人员配置现状进行了初步研究，分析其存在的问题，有针对性地对企业内部审计人员配置进行重新规划与调整，旨在建立一种适应现代企业发展的审计队伍，使企业内部审计的作用能有效发挥，保证中国企业健康、稳步发展。

关键词：中国企业内部审计人员优化配置

高质量的审计来自高素质的审计队伍，在众多审计资源中，人才是根本性和决定性的要素。随着各种新兴市场的形成，管理手段的日趋智能化，知识经济的挑战，作为从事独立经济监督的审计人员，必须具备适应经济发展要求的应有素质，必须选拔那些技高一筹的优秀人才充实到审计队伍中来，并且注重不断改善内部审计队伍的专业结构和知识结构。正如李金华审计长所要求的：“一个优秀的内部审计团队应该拥有懂经营管理、熟悉企业运作流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面的专业人员”。拥有一定数量的精通审计业务，掌握审计发展规律，熟练运用现代审计技术方法的高层次、高技能审计人才，是实现审计工作适应时代发展，与时俱进，保持长久生命力的根本途径。

1我国企业内部审计人员配置现状

从我国企业内部审计人员现有配置状况分析，目前我国企业内部审计人员配置存在的主要问题有：1.1内部审计机构的规模偏小，审计力量薄弱，不能满足企业快速发展的需要

内部审计人员的数量配置直接决定内部审计机构的规模，可以通过绝对数量指标和相对数量指标来衡量。从内审工作实践来看，内部审计机构在经营管理中发挥重要作用的企业往往内部审计机构的规模也较大。以美国为例，1979年美国29种行业的机构中，内部审计人数所占比例超过1％的有17个。在风险高的金融保险业，内部审计人数所占比例都超过1％，如银行为1/84。我国企业内审机构规模一般偏小，审计力量薄弱，不能完成一定数目的审计项目，无法对企业实行全面的监控，不能满足企业发展的需要。

1.2内部审计人员人才结构不合理，难以满足经营管理审计工作的需要

由于我国企业内部审计起步晚，审计人员大部分都从财务岗位上转过来的，缺乏其它专业人才，与现代内部审计对管理审计人才的要求有很大的差距，使审计工作深度和范围难以很好的拓展。据有关调查显示：我国审计队伍知识结构以会计、审计人才为主，比重达65.55%，工程技术等专业人才仅占13.13%，一专多能的复合型人才更是少之又少，整体素质偏低。而在西欧，则是财会人员、工程技术与管理、法律人员各约占1/3[1]。

2我国企业内部审计人员优化配置策略

2.1配置适宜的内部审计人员数量

在大中型企业中，应当根据规模的大小，职工人数的多少，独立核算机构的数量和职权的分解程度，设置相应规模的内部审计机构。从内部审计工作实践来看，内部审计机构在经营管理中发挥重要作用的企业一般规模较大，如德国MPL公司在全世界有上百个分支机构，现有员工5000多人。审计人员按照职工2％比例配备。一般认为，我国目前内部审计人员数量占企业职工总数的0.5%比较合适。以扩大审计人员规模，加强审计力量。

2.2调整审计部门内部专业人才结构。

调整审计部门内部专业人才结构，主要体现在以下几个方面：

2.2.1合理调整审计人员的业务水平结构

合理调整审计人员的业务水平结构，目的是保证审计专业人才具有相对较高的水平。理想的配置是要保持中高级人才在审计队伍占较高的比例。随着内部审计的不断发展，审计涉及内容十分广泛，内容相当深入，也加大了内审部门的责任，对审计人员提出了更高的要求。内部审计人员的业务水平评价标准应包括学历水平、职称等级和工作经验。以德、法内部审计人员

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配备为例，德、法两国企业对内部审计人员素质要求比较高，内审人员一般是大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力，熟练掌握1~2门外语及计算机技术，同时具有良好的道德品质。内审人员要定期接受培训，不断更新知识，提高能力，并要有乐于传授知识和经验的优秀品质。我国企业要加强对内审人员的的配备，明确对内审人员的业务素质要求。人员选择上审计部要比其它管理部门有更大的自主权，要求进入审计部的人员必须有较高的素质，应具有大学以上学历，同时审计人员最少取得一项国家中级以上的专业资格证书，同时应具有三年以上基层工作经验。较高的人员素质才能确保工作质量，为开展现代管理审计和风险审计打下坚实的基础。

2.2.2合理调整审计队伍的专业技术结构

随着内部审计内容和对象的不断扩展，要求内部审计人员掌握的知识技能种类不断扩展。审计师所需要的执业知识的范围相当广泛，包括会计、审计、法律、税务、信息技术等。内部审计是一项涉及面非常宽的工作，需要企业合理地配备审计人员。在西方发达国家一般认为内部审计人员的理想构成：经济管理专业占有1/3，工程技术专业的占1/3，其他专业的占1/3。德法两国企业内审部门不仅有财务、管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才，很多审计人员都是复合型人才[2]。我国企业内部审计工作范围已扩大到企业经营管理的各个领域,对审计队伍的专业技术结构也应进行调整,内部审计人员专业结构应当包括财务、审计、法律、管理、经济、期货、工程等，在取得专业资格上至少应有“五师”组合配备，即会计师、审计师、经济师、工程师和律师五方面的专业人员组成，才能基本符合现代综合审计的需要。

2.2.3合理调整审计队伍的年龄结构

将经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理结合，发挥各自优势，避免出现“断层”现象，同时为审计工作稳定与持续发展提供保证。中老年内审人员在企业工作十几年以上，对企业的文化、生产经营等非常了解，具有丰富的审计实践经验，是企业内部审计的骨干力量。而吸纳的青年审计人员也应有3~5年的工作经验，学习新知识的能力很强，是优秀的后备力量。

2.2.4合理调整审计队伍来源结构

由于内部审计是一门综合性和专业性很强的工作，要求人员来源要趋于多元化。审计人员的来源不同，各自的工作经历、专业特长和不足等也各不相同。

来源主要有以下几个方面：一是从高等学校招聘的大学毕业生。他们拥有很好的理论基础，接受新生事物快，但缺乏审计实务知识，缺乏对企业整个业务流程的熟悉，缺乏综合管理知识，缺乏良好的沟通能力；二是企业内部财会人员。他们的财会实务经验丰富，擅长于财务收支审计，但由于长期从事具体账务工作，缺乏综合管理知识，思维存在局限性；三是工程和造价管理人员。他们一般具有工程及技术经济专业背景，主要从事工程项目审计，但由于专业单一，难以适应管理审计、绩效审计等综合性审计的要求；四是企业内部具有丰富阅历的领导人员。他们一般年龄偏大，具有严谨的逻辑思维能力、丰富的管理经验和良好的沟通能力，但缺乏活力和创新力，缺乏对国际内部审计理念的吸收；五是企业内部其他部门调入的人员。我国企业要改变过去主要从财务系统中选拔内审人员的做法，确定与组织相适应的人力资源战略,并根据外部环境变化和自身发展做出调整[3]，将重点选调与全面招聘相结合。重点选调是指从企业各个经营管理部门选拔符合内部审计需要的人员直接调入审计部门，这些人员了解企业实际情况，又具有内部审计所需要的专业背景，便于审计部门有的放矢地开展工作。全面招聘是指面对企业公司内部和外部进行招聘，选拔符合要求的审计人员。2.2.5借用内外专家或聘请外部中介机构进行审计。

审计部门不可能配置所有适应我国企业内部审计业务需要的专业人才，为了适应我国企业日益扩大的审计领域，解决特殊审计领域人力资源不足的问题。在审计人员的配置上，应采取以下措施：（1）临时借用内部或外部的专家参与审计工作，在充分利用专家的专业知识的同时也节约了审计资源，降低了审计成本。（2）部分大型审计项目聘请外部中介机构联合审计。发挥内外各级专业人才的力量，对于部分专业性强的审计采取聘请外部中介机构联合审计的办法。（3）联合其他职能部门一起组成审计组开展审计。为加强与其他职能部门的合作，公司审计部门与其他职能部门应联合就共同关注的问题进行审计，这样加强其他部门对审计工作的认识和理解，增强审计部门和其他部门的团结协作精神，增强整体审计效果，提高审计部门人员的专业技能和素质，避免重复工作，提高工作效率。

参考文献：

[1]郭宪军.浅谈审计人员素质现状、成因及对策[J],四川会计, 2003（4）:34-35.

[2]张玉，苏运法，王锟等.赴英、法内部审计考察报告(一)[J].中国内部审计,2004（3）:45-47.

[3]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007（2）:24-30.

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