审计学第六章审计目标与审计过程

一、审计目的的含义与影响因素
审计目的
——是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境 地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石， 是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点
影响审计目的确立与变更的最重要因素
社会需求的变化
审计能力的提高 社会环境的制约
一、注册会计师总体目标、具 体审计目标与管理层认定的关系
确定具体审计目标的 出发点和依据
被审计 单位管 理层的 认定
总体目标的具体化
具 体 目 标
所有项目均必须达到 的目标
一般目标 项目目标
存在或发生；完整性；权 利和义务；估价或分摊； 表达与披露
按每个项目分别确定的目标
二、管理层认定
认定
——是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报
额恰当
三、一般审计目标
通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：
总体合理性 真实性 所有权 所完整性 估价 截止 机械准确性 分类 披露
四、项目审计目标
项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标
管理层 的认定
审计目标
审计程序
存在 完整性
资产负债表日，已记录的存货均 存在
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制， 在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报 表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认 定
管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的
二、管理层认定
管理层认定的三个层次
与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与Βιβλιοθήκη Baidu报相关的认定
尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提 出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制 财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承 担责任，并通过签署财务报表确认这一责任
第三节 管理层认定与具体审计目标
一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系 二、管理层认定 三、一般审计目标 四、项目审计目标
二、注册会计师的责任
对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任
三、管理层、治理层责任 和注册会计师责任的关系
被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责 任不能相互替代、减轻或免除
管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解， 更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报 告，并与管理层和治理层沟通
四、注册会计师目标的逻辑过程
确定财务报表审计的总体目标 明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任
将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环 明确管理层认定
确定具体审计目标和审计程序
第二节 管理层、治理层和注 册会计师对财务报表的责任
国家法律 法庭判决 会计职业团体
二、审计目的的演变
审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社 会（审计环境）的实质内容
审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化 审计目的的演变大致阶段：
的真实公允性双重目的并重 查错防弊和验证财务报表
实公允性为主要目的 以验证财务报表的真
二、管理层认定
注册会计师对列报运用的认定包括下列类别
➢ 发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发 生，且与被审计单位有关
➢ 完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 ➢ 分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且
披露内容表述清楚 ➢ 准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金
销售收入包括了所有已发货交易
实施存货监盘程序
检查发货单和销售发票的编号； 检查销售收入明细账
准确性
应付账款反映采购业务价格、 数量及其计算是否正确
计价或 分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录
比较价格清单与发票的价格； 比较请购单与收货单的数量； 重新计算发票金额
2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时， 漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）
A存在或发生 B完整性
C、估价或分摊 D、表达与披露
3、若将2002年度的主营业务收入列入2001年度会计报表， 则其2001年会计报表存在错误的认定是（）
A总体合理性 B估价或分摊 C截止 D完整性
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系
一、管理层和治理层的责任
按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其 实现公允反映（如适用）
设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
向注册会计师提供必要的工作条件
确认计价方法； 重新计算存货数量、金额，并与账面 记录核对； 关注存货可变现净值的确定； 关注存货跌价准备的计提情况
权利和 义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货未用作抵押
了解存货的内容、性质、存放场所， 查阅以前年度监盘工作底稿； 实施存货监盘程序
课堂练习
1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（） A向甲公司拆借的款项，未列入帐中 B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产 C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元 D将预付帐款列示于应付帐款中
以查错防弊为主要目的
从注册会计师审计的产 生直到20世纪30年代
从20世纪30年代到60年代
20世纪60年代以来
三、现阶段我国注册会计师的总体目标
对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获 取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素 二、审计目的的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程