中级财务会计(第八章)

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• 例 2011年8月,华联公司计划购入写字楼 用于对外出租。8月10日,华联公司与B公
司签订了经营租赁合同,约定写字楼自购 买日起,将该写字楼出租给B公司使用,租 赁期为5年。8月31日,华联公司购入写字 楼,实际支付购买价款和相关税费2 400万 元。根据租赁合同,租赁期开始日为2011 年9月1日。要求:编制会计分录(公允价 值模式)
• 1.计提折旧或摊销 • 借:其他业务成本 • 贷:投资性房地产累计折旧(或投资性
房地产累计摊销) • 2.计提减值准备 • 借:资产减值损失 • 贷:投资性房地产减值准备
• 例 2007年8月31日,华联实业股份有限公司购入 写字楼,实际支付购买价款和相关税费共计2 400 万元。该写字楼预计使用寿命为20年,预计净残 值为零,采用直线法计提折旧。2007年9月1日, 华联公司将该写字楼以经营租赁的方式出租给B 公司使用,租赁合同约定,写字楼租赁期为5年, 年租金为138万元,B公司须于每年8月31日之前
• 3.无形资产摊销
• 12月26日,A公司将其拥有的一项专利权出 租给B公司。合同规定,A公司每年支付使 用费30 000元,出租期限为5年。该项无形 资产每年摊销额为12 000元。
• 借:银行存款 30 000
• 贷:其他业务收入
30 000
• 借:其他业务成本 12 000
• 贷:累计摊销
• (二)不属于投资性房地产的项目 • 自用的房地产; • 作为存货的房地产。
三、投资性房地产的后续计量模式
• 公允价值模式 • 成本模式 • 采用成本模式计量的企业,不得改为公允
价值模式; • 采用公允价值模式计量的企业,若某项投
资性房地产在初次取得时公允价值不能可 靠地计量,可改为成本模式。
• 借:投资性房地产——写字楼 24 000 000
• 贷:银行存款
24 000 000
• 借:投资性房地产——写字楼(成本)24 000 000
• 贷:银行存款
24 000 000
二、自行建造的投资性房地产
• 成本:建造该项资产达到预定可使用状态 前发生的必要支出。不包括建造过程中发 生的非正常的损失。
• 例 2011年2月,华联公司以780万元的成本从其 他单位购入一项土地使用权,用于自行建造三栋 厂房。2011年10月31日,三栋厂房同时完工,实 际造价均为1500万元,能够单独出售。同日,华 联公司董事会作出书面协议,将其中一栋厂房用 于经营出租,并与C公司签订了经营租赁合同, 将该栋厂房出租给C公司使用,租赁期5年,租赁 开始日为2011年11月1日。其余两栋厂房作为生 产车间,用于本企业的产品生产。(采用成本模 式)
• 贷:无形资产
120 000

应交税费-应交营业税
4 000

营业外收入-处置非流动资产利得 16 000

第八章 投资性房地产
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节 • 第六节
投资性房地产概述 投资性房地产的初始计量 投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续支出 投资性房地产和非投资性房地产的转换 投资性房地产的处置
• 2.接受投资专利的会计处理
• 12月18日,公司接受D公司以土地使用权作为对
价向本公司进行投资。经评估,土地使用权的价
值为8 600 000元,折换成ห้องสมุดไป่ตู้司每股面值为1元的
普通股股票4 300 000股。
• 借:无形资产
8 600 000
• 贷:股本
4 300 000

资本公积
4 300 000
预付下一租赁年度的租金。华联公司对投资性房 地产采用成本模式进行后续计量。2011年12月31
日,写字楼出现减值迹象,进行减值测试,确定 其可收回金额为1500万元。要求:编制会计分录
• 2007年8月31日,
• 借:银行存款 1 380 000
• 贷:预收账款
1 380 000
• 2007年9月1日
第一节 投资性房地产概述
• 一、投资性房地产的定义 • 二、投资性房地产的范围
一、投资性房地产的定义
• 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值, 或者两者兼而有之的房地产。
二、投资性房地产的范围
• (一)属于投资性房地产的项目 • 已出租的土地使用权; • 准备增值后转让的土地使用权; • 已出租的建筑物。
• 贷:在建工程
2600 000
• 借:投资性房地产——厂房 15 000 000
• 贷:在建工程
15 000 000
第三节 投资性房地产的后续计量
• 一、采用成本模式计量的投资性房地产 • 二、采用公允价值模式计量的投资性房地产 • 三、投资性房地产后续计量模式的变更
一、采用成本模式计量的投资性房地产
中级财务会计
授课教师:王宁
前章回顾
• 1.外购专利的会计处理
• A公司12月5日购入一项专利权,支付专利
权转让费及有关手续费共计158 000元,按
合同规定,公司在合同签订日先行支付50
000元,其余款项在产品上市后再行支付。
• 借:无形资产
158 000
• 贷:银行存款
50 000

应付账款
108 000
第二节 投资性房地产的初始计量
• 一、外购的投资性房地产 • 二、自行建造的投资性房地产
一、外购的投资性房地产
• 1.外购投资性房地产的成本 • 买价、相关税费,以及可直接归属于该资
产的其他支出。 • 2.外购投资性房地产的计量模式 • 成本 • 公允价值:设“成本”、“公允价值”两
个明细科目。
• 要求:编制会计分录。(2011年11月1日)
• 转换为投资性房地产的土地使用权成本=780×1 500÷4 500=260(万元)
• 2011年10月31日
• 借:固定资产——厂房 30 000 000
• 贷:在建工程
30 000 000
• 2011年11月1日
• 借:投资性房地产——土地使用权 2600 000
12 000
• 4.无形资产出售
• 12月31日,A公司出售一项专利权的所有权。出售价格为 80 000元,出售时无形资产的账面价值为120 000元,累 计摊销50 000元,计提减值准备10 000元,营业税税率为 5%.
• 借:银行存款
80 000
• 累计摊销
50 000
• 无形资产减值准备 10 000
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