第四讲 税收基本要素

全额累进税率：将税基全部数额作为计税依
据，并最高边际税率计算税率的税率形式和 税额计算方法。 超额累进税率：将税基全部数额作为计税依 据，并分别按税基各等级所适用的相应税率 计算税率的税率形式和税额计算方法。
收入级距 1 2 3 4 5 0—1000 1000—2000 2000—3000 3000—4000 4000—5000
边际税率和平均税率的关系
累进税制 累退税制 比例税制
边际税率 平均税率随 与平均税 边际税率提 率 高而上升， 但低于边际 税率；
平均税率随 边际税率下 降而下降， 但高于边际 税率；
平均税率等 于边际税率
累进税情况下
收入级距
0-1000
边际税率 应纳税额
10% 100 300
平均税率
10% 15%
（一）基本概念
税率：一般情况下是应纳税额与计税依据
（狭义税基）的比率。税率的高低，体现着 征税的深度，反映着国家在一定时期内税收 政策的趋势，也是影响并决定政府税收和纳 税人税负的最重要因素。
（二）税率形式
1、累进税率 特征：随着税基的扩大，税率也相应上升 可进一步分为： 全额累进税率和超额累进税率
广义税基——又称为税源，是抽象意义上的
课税基础，从宏观角度对课税基础的考察。 具体可分为： 国民收入型：如各种所得税 国民消费型：如各种商品税 国民财富型：如各种财产税
2、中义税基——微观角度
中义税基是具体税种的课税基础，也称为课
税对象，是确定税种的主要标志。 1、以商品销售额为课税基础：销售税，消费 税、营业税等 2、以商品增值额为课税基础：增值税 3、以企业利润为课税基础：企业所得税 4、以个人收入为课税基础：个人所得税 5、以财产价值为课税基础：财产税
1000—2000 20%
2000-3000
3000-4000 4000-5000
30%
40% 50%
600
1000 1500
20%
25% 30%
累退性情况下
收入级距
0-1000
边际税率 应纳税额
50% 500 900
平均税率
50% 45%
1000—2000 40%
2000-3000
3000-4000 4000-5000

三、向谁征税——纳税人
（一）纳税人的概念
纳税人是指享有法定权利，负有纳税义务， 直接缴纳税款的单位或个人。 纳税人是税收要素中的重要概念，其范围 的界定，明确了纳税过程中向谁征税或由谁 缴纳的问题。

（二）纳税人的分类 1、自然人
是指基于出生而依法在民事上享有权利、 承担义务的人； 自然人包括本国公民和居住在所在国的 外国公民； 在税收分析上，自然人又可分为自然人 企业和自然人个人两类。
税率 全额累进 超额累进 10% 100 20% 400 30% 900 40% 1600 50% 2500 100 300 600 1000 1500
2、比例税率
比例税率是对同一性质的计税依据，不论数量大小， 都按同一比例征收的税率制度，即税率始终保持常 数不变。 可分为： 单一比例税率：同一种税只设一个比例税率，所有 纳税人按同一税率计算纳税的税率形式。
累退税率：随着税基扩大，税率下降。 累退性 一些比例税率和定额税率的税种，可能具有
累退的特点。
收入级距
消费 支出 倾向 0.9 900
税率
0-1000
10%
消费税 消费占 收入比 率 90 9% 170 240 300 350 8.5% 8% 7.5% 7%
1000—2000 0.8 2000-3000 3000-4000 4000-5000 0.7 0.6 0.5
1700 10% 2400 10% 3000 10% 3500 10%
累进、累退税率对于税率调节效果的分析
累进税率
对不同收入 水平的影响 使高收入者上缴税收占收入 比例高于低收入者
累退税率
使高收入者上缴税收占收入比例 低于低收入者
公平分析 效率分析
有利于缩小收入差距，促进 公平。
有可能扩大收入差距，妨害公平。
有可能挫伤生产者的积极性， 对生产者有较强的激励作用，有 不利于效率 利于效率的提高
税收收入弹 性分析
税收收入增长率大于收入增 长率，富于弹性
税收收入增长率大于收入增长率， 缺乏弹性
2.边际税率和平均税率
两者是分析税率调节效应的工具
边际税率：最后增加一单位税基所适用的税
率； 平均税率：全部税额与税基的比率，亦称平 均负担率。

差别比例税率：是指同一种税设置了两个或两个以 上的比例税率，对不同纳税人要根据不同情况分别 按不同税率计算纳税的税率形式。
3、定额税率
是按征税对象的一定计量单位规定固定税额
的税率制度，主要是按照征税对象的实物量 计算税额的税率形式和税额计算方法。
（三）其它类型税率及比较
1、累进税率与累退税率
30%
20% 10%
1200
1400 1500
40%
35% 30%
3、名义税率和实际税率
两者是分析税率负担水平的工具 名义税率：法定税率，是由税法所规定的纳
税比率； 实际税率：是指税收的实际负担率。
名义税率和实际税率差别的原因 （1）税前扣除 如果存在着税制中所允许的税前扣除因素，则 名义税率就会高于税收的实际负担率，即实际税率； （2）通货膨胀因素 在通货膨胀情况下，由于实际收入水平的变 化，即使名义税率不变，也会高于实际税率。
第四讲 税收的基本要素
税收基本要素
一、对什么征税——税基
—— 税率 三、对谁征税 —— 纳税人
二、征多少税
一、对什么征税——税基
（一）概念 税基是主要依据。 （二）分类 税基分为广义、中义、狭义三种
1、广义税基——宏观角度

2、法人
是指在法律上依法成立，并能以自己的 名义独立参与民事活动、享有民事权利、承 担民事义务的社会组织； 法人又可分为法人企业和法人公司两种 类型。

补充：纳税人VS负税人
纳税人是法律上的纳税主体，而负税人是经
济上的负税主体。 当存在税负转嫁的情况下，纳税人与负税人 分离，而在没有税负转嫁的情况下，两者是 合一的。
3、狭义税基
狭义税基既计税依据，是指计算税额时的课
税基础，是计算政府税收和纳税人负担的最 重要因素。 通常意义上的税基是狭义税基，仅是指课税 对象中的应税部分（排除了可以扣除的部 分）。 扩大税基——扩大课税对象中的应税部分； 税基侵蚀——课税对象中的应税部分缩小。
二、征多少税——税率