注册会计师税法增值税的整理笔记

1.税率的分类

比例税率单一比例税率增值税、车辆购置税、企业所

得税

差别比例税率消费税、关税、营业税、城市

维护建设税

幅度比例税率契税、营业税娱乐业税

超额累进税率个人所得税

定额税率资源税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税

超率累进税率土地增值税

2.税收立法机关

分类立法机关形式举例

税收法律全国人大及常委会正式立法3部法律

《企业所得税法》、

《个人所得税法》、

《税收征收管理法》全国人大及其常委会授权立法5个暂行条例

《增值税暂行条例》

《消费税暂行条例》

《营业税暂行条例》等

税收法规

国务院——税收行政法规

条例、暂行条例、实

施细则

《税收征收管理法实施细则》、

《房产税暂行条例》等地方人大（目前只有海南省、民族

自治区）——税收地方法规

——

税收规章

财政部、税务总局、海关总署——

税收部门规章办法、规则、规定

税务总局颁发的《税收代理试行办

法》等

省级地方政府——税收地方规章《房产税暂行条例实施细则》等

3. 税收增收管理范围

征收机关征收税种

国税局系统增值税、消费税、车辆购置税、铁路部门、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易税，个人所得税种对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

地税局系统营业税、城建税（国税局征的除外）、地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的企业所得税、个人所得税（上除外）、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税，地方税的滞纳金、补税、罚款。

地方财政部门地方附加、耕地占用税、契税

海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税

4. 税收收入划分

（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。

（3）中央政府与地方政府共享收入包括——4大税3小税：

增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。

1. 征税范围（有偿、营业性）

销售或者进口的有形动

产

包括电力、热力和气体在内

对外有偿提供加工修理

修配劳务

应税服务（在境内、非营业服务）交通运输业铁路运输服务、其他陆路运输服务、出租车公司向使用本公司自由出租车的司机收取的管理费用、水路运输服务（远洋运输的程租、

期租业务）、航空运输服务（湿租）、管道运输服务

邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务，不包括邮政储蓄业务

电信业基础电信服务、增值电信服务

部分现代服

务业

研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询

服务、合同能源管理服务、工程勘察

勘探服务

信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信

息系统服务、业务流程管理服务文化创业服务设计服务、商标和著作权转让服务、

广告服务、知识产权服务、会议展览

服务

物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运

场站服务、打捞救助服务、货运运输

代理服务、代理报关服务、仓储服务、

装卸搬运服务、收派服务

有形动产租赁服务有形动产融资租赁和经营租赁（远洋

运输的光租、航空运输的干租）鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务、咨询服务

广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务

和播放服务

应当征收 1.货物期货（商品期货、贵金属期货）

2.银行销售金银

3.典当业的死当物品销售

4.寄售业代委托人销售

5.电力公司向发电企业收取的过网费

6.从事热力、电力、燃气、自来水等公共事业的增值税纳税人收

取的一次性费用，凡是与货物的销售数量有直接关系的

7.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号

以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志

8.款产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务

9.转让土地使用权或者销售不动产的同时一并转让的附着于土地

或者不动产上的固定资产

10.企业销售购进的电梯和一并提供的安装维修劳务收入

11.企业销售自产的电梯

12.二手车经销业务的纳税人销售自己收购的二手车以及受托代理

销售的二手车（不满足三个条件）

不征收 1. 增值税纳税人收取的会员费

2 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

3. 资产重组中，将全部或者部分资产、负债和劳动力一并转让和多

次转让中的有形动产

4. 企业销售自产电梯时提供的安装劳务

5. 二手车经销业务的纳税人受托代理销售的二手车（受托方不向委

托方预付货款；委托方将发票直接开给购买方；受托方将价款和税

额交给委托方，另外收取手续费）

6. 执法部门和单位的罚没收入，上缴财政

7. 航空运输企业提供的里程积分兑换服务

8. 纳税人取得的中央财政补贴

9. 以积分兑换形式赠送的电信业服务

10. 根据国家指令无偿提供的运输服务

11. 融资性售后回租，承租方出售资产

视同销售（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：

（2）销售代销货物——代销中的受托方：

①售出时发生增值税纳税义务

②按实际售价计算销项税

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

④受托方收取的代销手续费，应按―服务业‖税目5%的税率征收营业税

（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义

务。

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2. 一般纳税人和小规模纳税人

一般纳税人（1）从事货物生产或者提供应税劳务全部或为主的纳税人，年应征增值税销售

额（以下简称应税销售额）>50万元

（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额>80万元

（3）应税服务年销售额>500万元（年营业额÷（1+3%））

同时会计核算健全

小规模纳税人（1）从事货物生产或者提供应税劳务全部或为主的纳税人，年应征增值税销售

额（以下简称应税销售额）<=50万元

（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额<=80万元

（3）应税服务年销售额<=500万元（年营业额÷（1+3%））

（4）上述三种情况但有固定的生产经营场所、能够按照会计制度设置账簿提供

准确资料的可以申请成为一般纳税人

（5）其他个人（自然人）

（6）会计核算不健全

（7）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位

其他 1. 兼有销售货物、应税劳务、应税服务的纳税人，应将应税货物和劳务销售额、

应税服务销售额分别计算

2. 兼有销售货物、应税劳务、应税服务的纳税人，但是不经常发生应税行为的

个体工商户可选择小规模

3. 不经常发生应税服务的企业、非企业性单位可选择小规模

4. 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，应缴纳增值税，可选择小规