2016年高新技术企业研发费用及高新产品归集实务讲解

第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
3、注意的问题： （1）科技人员与研发人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以 通过企业是否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须 在企业累计工作183天以上。 （2）科技人员及研发人员必须是企业的真实员工，有的企业科技人员、 研发人员不足，在高新申报材料中少报企业的总人数以达到比例要求 ，通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。 （3）高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与财务核算相一致 （科技人员和研发人员工资发放表） （4）企业研发科技人员工资花名册必须单独做册，其中研发科技人员名 单必须能在科研项目申请书的主要科研人员名单中找到。有的科研人 员在一年内承担多个科研项目，多个科研项目的工作时间加起来不能 超过12个月
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法 （六）无形资产摊销
1、范围：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利 、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等） 所发生的费用摊销。 2、归集和分摊方法：单个项目直接计入，属于多个项目使 用的，按各研发项目使用的工作量或者预算金额比例等可 行方法计算后分摊。 3、注意问题： （1）只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期 间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。
第一部分 研发费用归集的内容 一、研发费用归集的重要性：
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科技项目研发费用如何建账、采取何种核算方式、企业哪些人的工资 可以纳入研发费用、材料消耗凭证如何分割、房屋和设备折旧如何在 研发项目之间分摊、无形资产摊销及其引发的纳税调整等，这是企业 财务经常遇到的问题。
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企业有研究开发项目，必然发生研发费用，有研发费用必须要通过帐 务处理来反映。做好每个研发项目经费的辅助帐（备查帐），准确完
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
3、注意问题： （1）除了研发所需直接仪器和设备（如加工、检测等）外，研发部门 使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。 （2）企业的固定资产管理中对研发用设备应归入研发部门管理。不得 将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费。如果生产和研发共用 设备，按使用工时做好折旧分摊表。 （3）改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研 发费用，相关设施必须真实为研发设施，不得将生产、行政办公等设 施的相关费用摊入研发费用。 （4）研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用 摊销计入研发费用时，相关的内部管理程序及相关资料要完备，有项 目审批、预算、决算、付款凭证等。
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第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（一）人员人工 1、范围：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或 者受雇有关的其他支出。 2、归集和分摊方法：如果企业研发人员比较充足，可以对应不同的研发 项目分配不同的研发人员，在这种情形下，人员人工支出可以根据研 发人员所研发的项目直接将工资计入该项目。但是实际情形是，很多 企业研发人员并不是十分充裕，往往一个研发人员同时要进行几个研 发项目的研发工作，若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按 统计的工作量进行分摊（如考勤记录），无工作量统计的，则选择当 期各项目直接投入占总投入比例或者预算比例等可行方法进行分摊。 在分摊的过程中，一方面要与实际结合，分摊的结果必须体现出 实际情况，另一方面，也要尽量减轻财务人员的负担，体现简化的原 则，这样才具有可操作性。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（三）折旧费用与长期待摊费用 1、范围：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以 及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改 建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 2、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目 使用的工作量等可行方法计算后计入。如果企业为了减少 设备的闲置，未购置研发专用设备，而是使用生产设备进 行研发，那么就按照研发工时占总工时的比例将生产设备 折旧计入研发费用中。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（五）装备调试费
1、范围：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研 制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法 及标准等）。 2、归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。如果试制的 新产品（新工艺）对应多项研发项目，就需要进行分摊。采用的分摊 方法为：按照研发项目预算金额的比例进行分配 3、注意问题：仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化 生产所进行的常规性工装准备和工程发生的费用不能计入；企业研发 过程中发生的模具和工具开发费用可尽可能在此科目核算，不在“直 接投入”科目核算，这样可有效降低直接投入占研发费用的比重。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（3）水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不 能把企业发生的所有水电费用计入研发费用、或研发费用 中不核算水电费，也不能只将某几月的水电费全额计入研 发费用，而其他月份不核算。 研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体 合理性，如可以按研发设备的耗电定额分配、也可以按研 发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（二）直接投入
1、范围：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关 支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中 间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样 机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研 究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租 入的固定资产发生的租赁费等。 2、归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共 同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各 研发项目使用的工作量或者预算比例等可行方法计算后计 入。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（2）会议费、差旅费、研发人员培训费、培养费、专家咨 询费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权 的申请费、注册费、代理费、外聘专家费等均可计入研发 费用。但专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用。 （3）其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目 、必须为相关的研发人员真实发生的、相关的证明资料要 齐全。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（四）设计费用 1、范围：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工 序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 2、归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。 3、注意的问题： 设计费用一般为委托外部单位对企业研发项目进行的 设计，需开具相应的发票方可入账，可直接根据设计费用 所对应的研发项目直接计入，不需要分摊。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
2、归集和分摊方法：委托外部研究开发费用如果在合同中明确费用是用 于某一项目的研发，直接计入该项目即可，不需要分摊。如果同时涉 及几个研发项目，而且金额也未分别列明，这时需要进行分摊，采用 的分摊方法为：按照研发项目预算金额的比例进行分配。 3、注意问题： （1）“产学研”合作是高新技术企业申报中的重要指标，在高新申 报评审中占较大的分值。 （2）企业的“产学研”合作项目应符合高新技术领域，必须与企业 的高新产品密切相关。 （3）委托外部研究开发必须具有委托外部研发的合同、协议，结算 必须出具正规的合法票据，必须要有付款凭证。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（七）其他费用 1、范围：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、 通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。 2、归集和分摊方法：单个项目发生的直接记入，属于多个 项目的，按预算占比进行分摊；若费用较小，则可直接记 入某项目。 3、注意问题： （1）其他费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另 有规定的除外。也可理解为对于每个研发项目而言，发生 的其他费用都不得超过该项目研发费用总额的10%。
2016年高新技术企业政策培训会
研发费用和高新技术 产品收入的归集 ---实务操作
主讲人：李小军
主要内容
第一部分 研发费用归集的内容
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
第三部分 研发费用科目设置及财务核算
第四部分 高新技术企业产品收入的归集
第五部分 高新技术企业税收优惠备案管理
第六部分 高新技术企业如何降低税务风险
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（八）委托外部研究开发费用 1、 范围 指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、 转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活 动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要 经营业务紧密相关）。 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则 确定。（例如委托合同中约定的委托研发费用额是100万 元，而企业却支付了120万元，并且没有任何补充协议进 行说明，则很难判定该交易是独立交易） 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％ 计入研发费用总额。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
3、直接投入核算应注意的问题：（重点研发材料核算） （1）研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单、领料 单上须有相关研发人员签字、同时须注明领用的研发项目名称。财务 核算时须根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。 研发材料与研发项目要有很高的关联性，企业的原材料收发存 报表应尽可能注明研发领料，计入研发用材料的数量须与领料单一致 ，单价须与材料账一致，领料人必须为研发人员且须与研发项目相关 (2) 研发用材料费用占研发费用的比例应相对合理，在核算中应重点关 注此比例的合理性，不同企业实际情况不同，尽量避免研发费用总体 核算不足时都用原材料来补充，总的原则是尽量降低材料费用比重， 一般情况下不超过50%。疑点为是否把生产材料计入研发。
第三部分 研发费用科目设置及财务核算 1、研发费用核算方式：
• 研发费用核算方式即费用化和资本化。新企业会计准则第6号-无形资 产对研发费用会计处理方法的规定：我国实行一定条件下研发费用资 本化核算方式。即科技项目研究阶段的支出全部费用化，计入当期损 益；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产。 • 研发费用资本化必须同时满足五个条件： （1） 项目技术可行（技术条件已具备或已经专家鉴定） （2）开发目的（使用或出售意图）明确 （3）有明确市场需求（其产品存在市场需求或自身存在市场） （4） 有内外部资源（技术人员、资金、能源等）支持 （5）支出成本可计量
整地核算研发支出，归集研发费用才能正确反映企业的研究开发情况
，才能合法享受研发费用税前加计扣除和高新技术企业的所得税税率 优惠政策。
第一部分 研发费用归集的内容
二、研发费用归集的内容： 根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号） 规定， 研发费用内容具体为： 1、企业内部研发投入： *人员人工 *直接投入 *折旧费用与长期费用摊销 *设计费用 *装备调试费用 *无形资产摊销 *其他费用 2、委托外部研发机构的研发投入
第三部分 研发费用科目设置及财务核算
1、科目设置：
企业在成本类会计科目下设置“研发支出”科目，用 于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费 用；在费用类科目下设置“管理费用——研发费用”核算 不满足资本化条件的，从“研发支出”科目结转过来的金 额。研发支出”以研究开发项目为单位进行核算，年终进 行研究开发支出归集；“研发支出”科目，下设 “费用 化支出”、“资本化支出”二级科目，进行明细核算；在 二级科目下设三级科目，按照支出的业务性质，进行明细 核算。应设置的三级科目为：人员人工、直接投入、折旧 费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产 摊销、其他费用、委托外部研究开发费用。
第二部分 研发费用归集范围和分摊方法
（2）专有技术购入后，在会计科目上必须以无形资产入账 。如果企业作为费用一次列支，则该费用不能在任何项目 中进行分摊。 （3）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和 相关税费确定。 （4）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至 达到预定用途前发生的支出构成。 （5）研发部门使用的管理、设计软件所形成的无形资产摊 销可入研发费用。不得将生产、仓库、财务等部门的管理 、核算软件支出计入研发费用；不得将企业整体的ERP软 件费用全部计入研发费用。