第十三章企业投资的税务筹划
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第十三章企业投资的税务筹划
【例】英国居民公司甲在中国投资建立一个生产基地乙。某 年甲公司准备转让一项专利技术给中国的居民企业丙，转让 价为2000万元，已知乙基地当年在中国获得利润总额2500 万元，其中包括单独核算技术转让所得800万元，有三个转 让方案：
方案一：乙在中国注册成立，是中国居民企业，25%税率， 由乙成立研发部门组织开发该项专利技术，发生研发支出 1200万元，再由乙转让给丙；
第十三章企业投资的税务筹划
产品B：
销项税额＝137*〔1－90%〕÷〔1＋17%〕×17%
＝1.99(万元)
进项税额＝［92÷〔1＋17%〕］×17%＝13.37(万
元)
出口退税额＝［92×90%÷〔1＋17%〕］×17%＝12.03(万
元)
应纳增值税额＝1.99－〔13.37－12.03〕＝0.65(万元)
第十三章企业投资的税务筹划
产品A：
应纳增值税 ＝［140÷(1＋17%)］×17%－[90÷(1＋17%)］ ×17%＝7.27(万元) 税前利润 ＝140÷(1＋17%)－90÷(1＋17%)－10 ＝32.73(万元) 应纳所得税＝32.73×25%＝8.18(万元) 纳税现金支出合计15.45 税后利润＝24.55(万元) 现金流入净增加额 ＝140－90－10－15.45＝24.55(万元)
2、甲公司用500万元购买国库券，年利率7.5%， 每年可获利37.5万元。
甲公司应选择哪个方案？
第十三章企业投资的税务筹划
分析：
方案一：
甲公司分回利润=200*20%=40（万元）
方案二：
企业获得的实际投资收益为37.5万元
第十三章企业投资的税务筹划
2、货币资金投资、非货币性资产投资的选择 被投资企业的选择：
第十三章企业投资的税务筹划
筹划思路：利用地区优惠政策进行筹划。改变
组织形式，通过转让定价，使高成本费用由母公 司负担，利润在低税率的子公司实现
筹划方案：
甲公司在上海浦东投资设立一个被认定为高新 技术企业的全资子公司--乙公司，乙公司区内所 得适用两免三减半的所得税税收优惠政策。
甲公司将上述产品在第一道工序完成后的半成 品按成本500元加价20％后，以600元的售价销 售给乙公司，由乙公司完成第二道工序。假设甲 公司期间费用和营业税金及附加的12％转移给乙 公司，另外，由于乙公司是新建公司，另增加管 理成本800万元。
第十三章企业投资的税务筹划
【例】昌盛水泥厂是一家年产1000万吨普通 硅酸盐水泥的大型企业。由于近几年水泥行 业竞争激烈，全行业出现了效益下滑的情况。 2013年水泥厂专门进行水泥配方的革新，企 业在资金本来就不宽裕的情况下投入资金、 人力、物力，还专门投资600多万购进了相应 的设备。企业在生产水泥的过程中，用粉煤 灰代替以前使用的玄武岩，用煤矸石代替部 分黏土，用煤泥代替部分燃煤等。经测试， 利用这些废物生产出的水泥完全合格。同时， 当年该企业还投资500万元购入废气和污水处 理设施，使企业排放物达到环保要求
第十三章企业投资的税 务筹划
2020/11/28
第十三章企业投资的税务筹划
本 章 教学目的与要求
通过本章的教学要求达到下列要求： （1）掌握股权投资的税务筹划方法 （2）掌握债权投资的税务筹划方法
第十三章企业投资的税务筹划
本 章 教学内容
股权投资的税务筹划 债权投资的税务筹划
第十三章企业投资的税务筹划
第十三章企业投资的税务筹划
分析：
方案一：乙企业是居民企业，享受研发费用加计扣除、技
术转让所得的优惠政策，
乙企业在中国应纳税额
=（2500-1200*50%-800）*25%+（800-500） ）
*12.5%
=312.5（万元）
方案二： 乙企业是非居民企业，不享受加计扣除和减免所
得税优惠，所得视同居民按25%征收
第十三章企业投资的税务筹划
3、跨国投资区域的税务筹划
选择国际避税港、避税国投资
（1）选择对一切所得均实行低税率的避 税港
（2）选择税收协定网络发达的“准避税 港”
（3）选择对特定企业课征所得税采取低 税率的国家或地区
第十三章企业投资的税务筹划
【例2】兴达集团公司是一家中外合资 生产化妆品的企业，总部设在广州，适 用所得税税率为25%。公司经营效益良 好，在18个国家都设有子公司或分公司， 所在地平均适用所得税税率为10%。兴 达公司计划利用从有关子公司汇回的利 润在新加坡投资设立两家子公司。但面 临的问题是，如果子公司将利润汇回母 公司，母公司要支付巨额所得税，兴达 公司应如何进行税务筹划？
【例】A、B两企业均拥有资金1500万 元，当年实现的税前利润都是300万元， 其中A企业尚有75万元的以前年度未弥 补亏损。A、B企业由于税收优惠政策的 不同，所得税率分别为25%和15%。
第十三章企业投资的税务筹划
分析：
A企业有效税基比例=75% 应纳所得税＝300×75%×25%＝56.25万元 税负水平= 56.25 /300=18.75% B企业有效税基比例=100% 应纳所得税额=45万元 税负水平=15% B企业税收负担实际减轻程度
第十三章企业投资的税务筹划
结论： 方案一，即通过中国境内的居民转让该专
利技术税负最低。 注意：
1、境内居民企业或机构是否具有研发能 力；
2、境外居民企业是否在中国境内已有分 支机构，因为新建要符合一定条件。
第十三章企业投资的税务筹划
2、利用地区税收优惠政策的税务筹划
【例1】甲公司生产的产品有两道工序，第 一道工序完成后单位生产成本为500元， 第二道工序完成后，完工产品的单位生产 成本为600元，该产品平均销售单价为1 000元，2010年预计该产品可销售100万 件。甲公司适用的企业所得税税率为25％。 其他有关数据预测如下：管理费用、销售 费用、财务费用合计为10 300万元，营业 税金及附加为1 000万元，假设无纳税调 整事项。企业如何筹划以降低所得税税负？
第十三章企业投资的税务筹划
【例】甲公司是一家从事家居产品生产与销售的
大型企业，适用25%的所得税税率，现在闲置资 金500万元，有两个投资方案可供选择：
1、同其他企业联营，创建一个高新技术企业乙 公司，甲公司拥有乙公司20%的股权。乙公司适 用15%的所得税税率。预计乙公司每年税后盈利 200万元，税后利润全部分配；
本 章 教学重点
为了实现本章教学目的，在教学过 程中应以下列内容作为本章教学重点：
股权投资的税务筹划方法
第十三章企业投资的税务筹划
本 章 教学难点
➢ 股权投资的税务筹划方法
第十三章企业投资的税务筹划
第一节 股权投资的税务筹划 一、投资地点的税务筹划
1、注册地点的税务筹划—纳税人身份的选择 税法规定：根据注册地点和实际管理机构两个标准， 企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。 居民企业--依法在中国境内成立，或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （25%） 非居民企业--依照外国(地区)法律成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业。【25%、10%（20%）】
乙企业中国应纳税额=2500*25%=625（万元）
方案三： 该技术转让不是通过甲在中国境内的乙企业取得
的，应全额征收预提所得税，
甲在中国应纳预提所得税=2000*10%=200（万元）
乙企业中国应纳税额
=(2500-800）*25%+（800-500）*12.5%
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
=462.5（万元）
合计纳税662.5万元
第十三章企业投资的税务筹划
税法规定： 1、企业利用本企业外的符合《资源综合利用企 业所得税优惠目录》的大宗煤矸石、炉渣、粉煤 灰做主要原料，生产建材产品的所得，自生产经 营之日起，可按90%计入收入总额。 2、企业购置并实际使用《环境保护专用设备企 业所得税优惠目录》规定的环境保护等专用设备、 该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳 税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个 纳税年度结转抵免。
税前利润＝137÷(1＋17%)－92÷〔1＋17%〕－8
＝30.45(万元)
应纳所得税＝30.45×25%＝7.61(万元)
纳税现金支出合计8.26(万元)
税后利润＝22.84(万元)
现金流入净增加额＝137－92－8－8.26＝28.74(万
元)
第十三章企业投资的税务筹划
计算结果比较：
1、产品A账面的税前利润与税后利润大于产品B 2、B比A现金净流入量相对增加4.19 （28.74 –
第十三章企业投资的税务筹划
分析： 筹划前
甲公司2010年度应纳所得税额 ＝(1000×100-600×100－1000－10300）×25 ％ ＝7175（万元）
筹划后
甲公司2010年度应纳所得税额 ＝（600×100-500×100－10300×88％－
1000×88％ ）×25％ ＝14（万元） 乙公司2008年不需缴纳企业所得税 2010-12年应纳所得税额 ＝（1000×100-700×100－10300×12％－1000 ×12％－800）×12.5％ ＝3480.5（万元）
3、转让定价在国际市场平均价格水平 范围内。
第十三章企业投资的税务筹划
二、投资方向的税务筹划
投资方向：企业经营活动范围 筹划思路：
1、依据所设立企业的具体情况，结合国家对不 同产业的税收倾斜政策，选择并确定要投资的 产业； 2、在某一产业内部，利用税收优惠政策，选择 不同的行业、商品类别等，使企业的投资方向 尽可能避开一些税种的缴税范围； 3、在某些税种的缴纳范围之内，选择部分税种 有优惠政策的税目作为企业的投资方向，并对 涉及各税种的实际税负情况进行测算，使企业 的实际整体税负降到最低限度。
方案二：乙是甲设立在中国的生产机构，没有在中国注册， 其实际管理机构在英国，不具备中国居民企业身份，由乙成 立研发部门组织开发该项专利技术，发生研发支出1200万 元，再由乙转让给丙；
方案三：乙在中国注册成立，为中国居民企业。由甲在英 国成立研发部门组织开发该项专利技术，研发支出1200万 元，直接转让给丙。
第十三章企业投资的税务筹划
筹划方案：
在国际避税地开曼群岛设立一个控股公 司，各个子公司将股息或利润先汇到开 曼群岛，然后由控股公司将资金投向新 设立的公司。
第十三章企业投资的税务筹划
注意问题：
1、选择投资地区时，注意反避税条款， 控股公司所在地的所得税税率应该介于 25%到12.5%之间；
2、通过转让定价等手段将税前所得尽 可能多的在控股公司实现，控股公司实 现的利润不分配或少分配；
第十三章企业投资的税务筹划
三、不同投资结构的税务筹划
投资结构：企业投资的构成及各种构成之 间的相互关系。 投资结构对企业税负以及税后利润的影响 体现在：
1、税基宽窄 2、税率轻重 3、纳税成本高低：企业为计税、缴税、退
税等所发生的各项成本费用
第十三章企业投资的税务筹划
1．税基宽窄
某一课税对象的法定税基和实际税基往往 存在一定程度的差异，后者通常小于前者。
24.55）万元，纳税减少7.19 ( 15.45- 8.26 ) 万元
成因：产品B课征增值税的有效税基仅为名义税
基的10%，即其增值税负担相对降低了90%；产 品A有效税基与法定税基完全相符，增值税负担未 得到丝毫的抑减。
结论：经营产品B较之产品A对企业是更为有利的。
第十三章企业投资的税务筹划
2．税率高低
=(18.75-15)/18.75=20%
结论：税率的高低是影响企业税负的决定性
因素。
第十三章企业投资的税务筹划
四、投资方式的税务筹划
1、直接投资和间接投资的选择 直接投资：涉及多个税种，重点考虑企业 所得税的税收待遇 间接投资：一般只涉及股息或利息的所得 税以及进行证券交易缴纳的印花税 注意：筹划时全面考虑投资收益、投资风 险和投资变现能力。
【例】某企业持有的100万元资金，或者投资于
产品A，或者投资于产品B（两种产品均适用于 17%的增值税和25%的所得税）。产品A的购进价 税总额与销售价税总额分别为90万元、140万元， 各项费用总额10万元，全部用于国内销售；产品B 进价总额与销价总额分别为92万元和137万元，其 中出口比重为90%，各项费用总额8万元。设增值 税退税率为17%。
【例】英国居民公司甲在中国投资建立一个生产基地乙。某 年甲公司准备转让一项专利技术给中国的居民企业丙，转让 价为2000万元，已知乙基地当年在中国获得利润总额2500 万元，其中包括单独核算技术转让所得800万元，有三个转 让方案：
方案一：乙在中国注册成立，是中国居民企业，25%税率， 由乙成立研发部门组织开发该项专利技术，发生研发支出 1200万元，再由乙转让给丙；
第十三章企业投资的税务筹划
产品B：
销项税额＝137*〔1－90%〕÷〔1＋17%〕×17%
＝1.99(万元)
进项税额＝［92÷〔1＋17%〕］×17%＝13.37(万
元)
出口退税额＝［92×90%÷〔1＋17%〕］×17%＝12.03(万
元)
应纳增值税额＝1.99－〔13.37－12.03〕＝0.65(万元)
第十三章企业投资的税务筹划
产品A：
应纳增值税 ＝［140÷(1＋17%)］×17%－[90÷(1＋17%)］ ×17%＝7.27(万元) 税前利润 ＝140÷(1＋17%)－90÷(1＋17%)－10 ＝32.73(万元) 应纳所得税＝32.73×25%＝8.18(万元) 纳税现金支出合计15.45 税后利润＝24.55(万元) 现金流入净增加额 ＝140－90－10－15.45＝24.55(万元)
2、甲公司用500万元购买国库券，年利率7.5%， 每年可获利37.5万元。
甲公司应选择哪个方案？
第十三章企业投资的税务筹划
分析：
方案一：
甲公司分回利润=200*20%=40（万元）
方案二：
企业获得的实际投资收益为37.5万元
第十三章企业投资的税务筹划
2、货币资金投资、非货币性资产投资的选择 被投资企业的选择：
第十三章企业投资的税务筹划
筹划思路：利用地区优惠政策进行筹划。改变
组织形式，通过转让定价，使高成本费用由母公 司负担，利润在低税率的子公司实现
筹划方案：
甲公司在上海浦东投资设立一个被认定为高新 技术企业的全资子公司--乙公司，乙公司区内所 得适用两免三减半的所得税税收优惠政策。
甲公司将上述产品在第一道工序完成后的半成 品按成本500元加价20％后，以600元的售价销 售给乙公司，由乙公司完成第二道工序。假设甲 公司期间费用和营业税金及附加的12％转移给乙 公司，另外，由于乙公司是新建公司，另增加管 理成本800万元。
第十三章企业投资的税务筹划
【例】昌盛水泥厂是一家年产1000万吨普通 硅酸盐水泥的大型企业。由于近几年水泥行 业竞争激烈，全行业出现了效益下滑的情况。 2013年水泥厂专门进行水泥配方的革新，企 业在资金本来就不宽裕的情况下投入资金、 人力、物力，还专门投资600多万购进了相应 的设备。企业在生产水泥的过程中，用粉煤 灰代替以前使用的玄武岩，用煤矸石代替部 分黏土，用煤泥代替部分燃煤等。经测试， 利用这些废物生产出的水泥完全合格。同时， 当年该企业还投资500万元购入废气和污水处 理设施，使企业排放物达到环保要求
第十三章企业投资的税 务筹划
2020/11/28
第十三章企业投资的税务筹划
本 章 教学目的与要求
通过本章的教学要求达到下列要求： （1）掌握股权投资的税务筹划方法 （2）掌握债权投资的税务筹划方法
第十三章企业投资的税务筹划
本 章 教学内容
股权投资的税务筹划 债权投资的税务筹划
第十三章企业投资的税务筹划
第十三章企业投资的税务筹划
分析：
方案一：乙企业是居民企业，享受研发费用加计扣除、技
术转让所得的优惠政策，
乙企业在中国应纳税额
=（2500-1200*50%-800）*25%+（800-500） ）
*12.5%
=312.5（万元）
方案二： 乙企业是非居民企业，不享受加计扣除和减免所
得税优惠，所得视同居民按25%征收
第十三章企业投资的税务筹划
3、跨国投资区域的税务筹划
选择国际避税港、避税国投资
（1）选择对一切所得均实行低税率的避 税港
（2）选择税收协定网络发达的“准避税 港”
（3）选择对特定企业课征所得税采取低 税率的国家或地区
第十三章企业投资的税务筹划
【例2】兴达集团公司是一家中外合资 生产化妆品的企业，总部设在广州，适 用所得税税率为25%。公司经营效益良 好，在18个国家都设有子公司或分公司， 所在地平均适用所得税税率为10%。兴 达公司计划利用从有关子公司汇回的利 润在新加坡投资设立两家子公司。但面 临的问题是，如果子公司将利润汇回母 公司，母公司要支付巨额所得税，兴达 公司应如何进行税务筹划？
【例】A、B两企业均拥有资金1500万 元，当年实现的税前利润都是300万元， 其中A企业尚有75万元的以前年度未弥 补亏损。A、B企业由于税收优惠政策的 不同，所得税率分别为25%和15%。
第十三章企业投资的税务筹划
分析：
A企业有效税基比例=75% 应纳所得税＝300×75%×25%＝56.25万元 税负水平= 56.25 /300=18.75% B企业有效税基比例=100% 应纳所得税额=45万元 税负水平=15% B企业税收负担实际减轻程度
第十三章企业投资的税务筹划
结论： 方案一，即通过中国境内的居民转让该专
利技术税负最低。 注意：
1、境内居民企业或机构是否具有研发能 力；
2、境外居民企业是否在中国境内已有分 支机构，因为新建要符合一定条件。
第十三章企业投资的税务筹划
2、利用地区税收优惠政策的税务筹划
【例1】甲公司生产的产品有两道工序，第 一道工序完成后单位生产成本为500元， 第二道工序完成后，完工产品的单位生产 成本为600元，该产品平均销售单价为1 000元，2010年预计该产品可销售100万 件。甲公司适用的企业所得税税率为25％。 其他有关数据预测如下：管理费用、销售 费用、财务费用合计为10 300万元，营业 税金及附加为1 000万元，假设无纳税调 整事项。企业如何筹划以降低所得税税负？
第十三章企业投资的税务筹划
【例】甲公司是一家从事家居产品生产与销售的
大型企业，适用25%的所得税税率，现在闲置资 金500万元，有两个投资方案可供选择：
1、同其他企业联营，创建一个高新技术企业乙 公司，甲公司拥有乙公司20%的股权。乙公司适 用15%的所得税税率。预计乙公司每年税后盈利 200万元，税后利润全部分配；
本 章 教学重点
为了实现本章教学目的，在教学过 程中应以下列内容作为本章教学重点：
股权投资的税务筹划方法
第十三章企业投资的税务筹划
本 章 教学难点
➢ 股权投资的税务筹划方法
第十三章企业投资的税务筹划
第一节 股权投资的税务筹划 一、投资地点的税务筹划
1、注册地点的税务筹划—纳税人身份的选择 税法规定：根据注册地点和实际管理机构两个标准， 企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。 居民企业--依法在中国境内成立，或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （25%） 非居民企业--依照外国(地区)法律成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业。【25%、10%（20%）】
乙企业中国应纳税额=2500*25%=625（万元）
方案三： 该技术转让不是通过甲在中国境内的乙企业取得
的，应全额征收预提所得税，
甲在中国应纳预提所得税=2000*10%=200（万元）
乙企业中国应纳税额
=(2500-800）*25%+（800-500）*12.5%
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
=462.5（万元）
合计纳税662.5万元
第十三章企业投资的税务筹划
税法规定： 1、企业利用本企业外的符合《资源综合利用企 业所得税优惠目录》的大宗煤矸石、炉渣、粉煤 灰做主要原料，生产建材产品的所得，自生产经 营之日起，可按90%计入收入总额。 2、企业购置并实际使用《环境保护专用设备企 业所得税优惠目录》规定的环境保护等专用设备、 该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳 税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个 纳税年度结转抵免。
税前利润＝137÷(1＋17%)－92÷〔1＋17%〕－8
＝30.45(万元)
应纳所得税＝30.45×25%＝7.61(万元)
纳税现金支出合计8.26(万元)
税后利润＝22.84(万元)
现金流入净增加额＝137－92－8－8.26＝28.74(万
元)
第十三章企业投资的税务筹划
计算结果比较：
1、产品A账面的税前利润与税后利润大于产品B 2、B比A现金净流入量相对增加4.19 （28.74 –
第十三章企业投资的税务筹划
分析： 筹划前
甲公司2010年度应纳所得税额 ＝(1000×100-600×100－1000－10300）×25 ％ ＝7175（万元）
筹划后
甲公司2010年度应纳所得税额 ＝（600×100-500×100－10300×88％－
1000×88％ ）×25％ ＝14（万元） 乙公司2008年不需缴纳企业所得税 2010-12年应纳所得税额 ＝（1000×100-700×100－10300×12％－1000 ×12％－800）×12.5％ ＝3480.5（万元）
3、转让定价在国际市场平均价格水平 范围内。
第十三章企业投资的税务筹划
二、投资方向的税务筹划
投资方向：企业经营活动范围 筹划思路：
1、依据所设立企业的具体情况，结合国家对不 同产业的税收倾斜政策，选择并确定要投资的 产业； 2、在某一产业内部，利用税收优惠政策，选择 不同的行业、商品类别等，使企业的投资方向 尽可能避开一些税种的缴税范围； 3、在某些税种的缴纳范围之内，选择部分税种 有优惠政策的税目作为企业的投资方向，并对 涉及各税种的实际税负情况进行测算，使企业 的实际整体税负降到最低限度。
方案二：乙是甲设立在中国的生产机构，没有在中国注册， 其实际管理机构在英国，不具备中国居民企业身份，由乙成 立研发部门组织开发该项专利技术，发生研发支出1200万 元，再由乙转让给丙；
方案三：乙在中国注册成立，为中国居民企业。由甲在英 国成立研发部门组织开发该项专利技术，研发支出1200万 元，直接转让给丙。
第十三章企业投资的税务筹划
筹划方案：
在国际避税地开曼群岛设立一个控股公 司，各个子公司将股息或利润先汇到开 曼群岛，然后由控股公司将资金投向新 设立的公司。
第十三章企业投资的税务筹划
注意问题：
1、选择投资地区时，注意反避税条款， 控股公司所在地的所得税税率应该介于 25%到12.5%之间；
2、通过转让定价等手段将税前所得尽 可能多的在控股公司实现，控股公司实 现的利润不分配或少分配；
第十三章企业投资的税务筹划
三、不同投资结构的税务筹划
投资结构：企业投资的构成及各种构成之 间的相互关系。 投资结构对企业税负以及税后利润的影响 体现在：
1、税基宽窄 2、税率轻重 3、纳税成本高低：企业为计税、缴税、退
税等所发生的各项成本费用
第十三章企业投资的税务筹划
1．税基宽窄
某一课税对象的法定税基和实际税基往往 存在一定程度的差异，后者通常小于前者。
24.55）万元，纳税减少7.19 ( 15.45- 8.26 ) 万元
成因：产品B课征增值税的有效税基仅为名义税
基的10%，即其增值税负担相对降低了90%；产 品A有效税基与法定税基完全相符，增值税负担未 得到丝毫的抑减。
结论：经营产品B较之产品A对企业是更为有利的。
第十三章企业投资的税务筹划
2．税率高低
=(18.75-15)/18.75=20%
结论：税率的高低是影响企业税负的决定性
因素。
第十三章企业投资的税务筹划
四、投资方式的税务筹划
1、直接投资和间接投资的选择 直接投资：涉及多个税种，重点考虑企业 所得税的税收待遇 间接投资：一般只涉及股息或利息的所得 税以及进行证券交易缴纳的印花税 注意：筹划时全面考虑投资收益、投资风 险和投资变现能力。
【例】某企业持有的100万元资金，或者投资于
产品A，或者投资于产品B（两种产品均适用于 17%的增值税和25%的所得税）。产品A的购进价 税总额与销售价税总额分别为90万元、140万元， 各项费用总额10万元，全部用于国内销售；产品B 进价总额与销价总额分别为92万元和137万元，其 中出口比重为90%，各项费用总额8万元。设增值 税退税率为17%。