第一章 所得税会计知识分享
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2020/8/3
❖ 时间性差异的几种情况 1、企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期
收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得 。例如：对长期投资采用权益法核算的企业，应在期 末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收 益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大 于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业 分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所 得税需待被投资企业实际分的利润或与被投资企业宣 告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间 性差异（是指未来应增加应税所得的时间性差异）。
2020/8/3
❖ 永久性差异：由于计算口径不同而形成的，不 能在以后各期转回。 1、会计制度规定核算时作为收益计入会计报 表，在计算应税所得时不确认为收益。如国 债利息收入。 2、 会计制度规定核算时不作为收益计入会计 报表，在计算应税所得时作为收益，需要交 纳所得税。如企业以自己生产的产品用于工 程项目，税法规定售价与成本的差额计入应 税所得，但会计上不计入当期损益。
2020/8/3
2、企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为 当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税 所得中扣减。如产品保修费用，按照权责发生制原则可 与产品销售的当期计提；但按照税法规定与实际发生时 从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异（是指 未来可以从应税所得中扣除的时间性差异）。
时间性差异：在一个期间产生而在以 后的一个或多个期间转回的会计利润与应 纳税所得之间的差异。
其他暂时性差异是因为其他原因而使 计税基础与资产负债表中资产或负债的账 面价值不同产生的差异。
2020/8/3
• 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、 偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由 此产生递延所得税负债的差异。 可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资 产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 ，由此产生递延所得税资产的差异。
例如，研究费用在确定其发生当期的会计利润时 ，确认为一项费用，但直到一个较后的期间才在 确定应税收益时允许作为一个抵扣项目。该研究 费用的税基，即税务部门允许在未来期间作为一 个抵扣项目的金额，与零账面价值之间的差额， 是一项会产生递延所得税资产的可抵扣暂时性差 异。
2020/8/3
•暂时性差异可以分为时间性差异与其他暂 时性差异
0
差额
2020/8/3
100 0 1200 920 460
0
例题：某企业本年度预提50000元的产品 质量保修费用计入负债，但税法规定实际 发生时才能从税前扣除，所以本年负债的 计税基础为零。
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注意：未作为资产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账 面价值之间的差额也属于暂时性差异。
（二）可抵减时间性差异：是指未来可抵 减应纳税所得额的时间性差异
2020/8/3
假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表： 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
会计折旧 3000 3000 3000 3000 3000 税收折旧 5000 4000 3000 2000 1000
差额 -2000 -1000 0 1000 2000 上表中，第一年和第二年为发生应纳税时间性差异， 第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。
2020/8/3
3、按会计制度规定核算时确认为费用或损失 计入会计报表，在计算应税所得时则不允许 扣减。如各种赞助费。
4、按会计制度规定核算时不确认为费用或损 失，在计算应税所得时则允许扣减。
2020/8/3
❖时间性差异：由于收支确认的时间先后 不同而形成，可以在以后期间转回。
（一）应纳税时间性差异：是指未来应增 加应纳税所得额的时间性差异。
期间
1
2
3
4
5
会计折旧
1000
1000
1000
1000
1000
税法折旧
2000
1200
720
540
540
差额
2020/8/3
1000
200
-280
-460
-460
各期期末 0
12
34
5
账面价值
5000
400 0
3000
200 0 1000
0
计税基础 5000 300 0 1800 108 0 540
所得税会计就是研究如何处理按照会计制度 计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得 之间差异的会计理论和方法。
2020/8/3
“资产的计税基础”是指企业收回资产账 面价值过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额。
“负债的计税基础”是指负债的账面价值 减去未来期间计算应纳税所得额时按照税 法规定可予抵扣的金额。
3、企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确 认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得,从而产生 可抵减时间性差异。
4、企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后 期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应 税所得中扣减，从而产生应纳税时间性差异。如：固定 资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧方法，会计 上采用直线法。
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第一节 税前会计利润与应纳税所得的差异 二、税前会计利润与应纳税所得的差异 ❖税前会计利润：根据会计准则与会计制度的规定 所确认的收入与费用（不包括所得税）两者之间的 差额。 ❖应纳税所得：按税法规定所确认的收入总额与准 予扣除的费用两者之间的差额。
税前会计利润与应纳ห้องสมุดไป่ตู้所得之间的差异，按 其性质可以分为永久性差异与时间性差异。
2020/8/3
三、资产、负债的计税基础和账面价值之 间的差异：暂时性差异
从资产和负债看，是一项资产或一项 负债的计税基础和其在资产负债表中的账 面价值之间的差额，随时间推移将会消除 。该项差异在以后年度资产收回或负债清 偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。
2020/8/3
• 例题：固定资产原值5000元，预计使用 年限5年，采用直线法计提折旧，期末 无残值。税法允许采用双倍余额递减法 计提折旧。
2020/8/3
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收入费用观下的所得税会计： 收益=收入-费用 财务会计原则与税收法规的区别在于确认收
益实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性 。由于财务会计是按照会计制度核算收益、费用 、利润、资产、负债等，税法是按照税收法规确 认收益、费用、利润、资产、负债等。因此，按 照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算 的应税所得结果不一定相同。
❖ 时间性差异的几种情况 1、企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期
收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得 。例如：对长期投资采用权益法核算的企业，应在期 末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收 益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大 于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业 分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所 得税需待被投资企业实际分的利润或与被投资企业宣 告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间 性差异（是指未来应增加应税所得的时间性差异）。
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❖ 永久性差异：由于计算口径不同而形成的，不 能在以后各期转回。 1、会计制度规定核算时作为收益计入会计报 表，在计算应税所得时不确认为收益。如国 债利息收入。 2、 会计制度规定核算时不作为收益计入会计 报表，在计算应税所得时作为收益，需要交 纳所得税。如企业以自己生产的产品用于工 程项目，税法规定售价与成本的差额计入应 税所得，但会计上不计入当期损益。
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2、企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为 当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税 所得中扣减。如产品保修费用，按照权责发生制原则可 与产品销售的当期计提；但按照税法规定与实际发生时 从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异（是指 未来可以从应税所得中扣除的时间性差异）。
时间性差异：在一个期间产生而在以 后的一个或多个期间转回的会计利润与应 纳税所得之间的差异。
其他暂时性差异是因为其他原因而使 计税基础与资产负债表中资产或负债的账 面价值不同产生的差异。
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• 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、 偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由 此产生递延所得税负债的差异。 可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资 产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 ，由此产生递延所得税资产的差异。
例如，研究费用在确定其发生当期的会计利润时 ，确认为一项费用，但直到一个较后的期间才在 确定应税收益时允许作为一个抵扣项目。该研究 费用的税基，即税务部门允许在未来期间作为一 个抵扣项目的金额，与零账面价值之间的差额， 是一项会产生递延所得税资产的可抵扣暂时性差 异。
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•暂时性差异可以分为时间性差异与其他暂 时性差异
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差额
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100 0 1200 920 460
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例题：某企业本年度预提50000元的产品 质量保修费用计入负债，但税法规定实际 发生时才能从税前扣除，所以本年负债的 计税基础为零。
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注意：未作为资产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账 面价值之间的差额也属于暂时性差异。
（二）可抵减时间性差异：是指未来可抵 减应纳税所得额的时间性差异
2020/8/3
假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表： 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
会计折旧 3000 3000 3000 3000 3000 税收折旧 5000 4000 3000 2000 1000
差额 -2000 -1000 0 1000 2000 上表中，第一年和第二年为发生应纳税时间性差异， 第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。
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3、按会计制度规定核算时确认为费用或损失 计入会计报表，在计算应税所得时则不允许 扣减。如各种赞助费。
4、按会计制度规定核算时不确认为费用或损 失，在计算应税所得时则允许扣减。
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❖时间性差异：由于收支确认的时间先后 不同而形成，可以在以后期间转回。
（一）应纳税时间性差异：是指未来应增 加应纳税所得额的时间性差异。
期间
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会计折旧
1000
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税法折旧
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540
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差额
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各期期末 0
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账面价值
5000
400 0
3000
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计税基础 5000 300 0 1800 108 0 540
所得税会计就是研究如何处理按照会计制度 计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得 之间差异的会计理论和方法。
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“资产的计税基础”是指企业收回资产账 面价值过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额。
“负债的计税基础”是指负债的账面价值 减去未来期间计算应纳税所得额时按照税 法规定可予抵扣的金额。
3、企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确 认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得,从而产生 可抵减时间性差异。
4、企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后 期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应 税所得中扣减，从而产生应纳税时间性差异。如：固定 资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧方法，会计 上采用直线法。
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第一节 税前会计利润与应纳税所得的差异 二、税前会计利润与应纳税所得的差异 ❖税前会计利润：根据会计准则与会计制度的规定 所确认的收入与费用（不包括所得税）两者之间的 差额。 ❖应纳税所得：按税法规定所确认的收入总额与准 予扣除的费用两者之间的差额。
税前会计利润与应纳ห้องสมุดไป่ตู้所得之间的差异，按 其性质可以分为永久性差异与时间性差异。
2020/8/3
三、资产、负债的计税基础和账面价值之 间的差异：暂时性差异
从资产和负债看，是一项资产或一项 负债的计税基础和其在资产负债表中的账 面价值之间的差额，随时间推移将会消除 。该项差异在以后年度资产收回或负债清 偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。
2020/8/3
• 例题：固定资产原值5000元，预计使用 年限5年，采用直线法计提折旧，期末 无残值。税法允许采用双倍余额递减法 计提折旧。
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2020/8/3
收入费用观下的所得税会计： 收益=收入-费用 财务会计原则与税收法规的区别在于确认收
益实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性 。由于财务会计是按照会计制度核算收益、费用 、利润、资产、负债等，税法是按照税收法规确 认收益、费用、利润、资产、负债等。因此，按 照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算 的应税所得结果不一定相同。