战略成本控制

成本控制
成本标杆
比较二者
实际成本
成本差异
成本差异的种类
有利差异和不利差异 可控差异和不可控差异 价格差异和用量差异
二、成本差异计算
（一）差异的构成 利润差异
成本差异（包括：材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用差异、固 定制造费用成本差异） （1-3）
销售差异（4-5+6 ）
价格差异 （1-2）
第二节 差异分析：成本控制的基础
本节的主要内容
成本差异概念及其类型 成本差异计算 成本差异分析
一、成本差异概念及其类型
在企业管理过程中成本标杆有多种表现形式： 预算成本、标准成本、目标成本、计划成本、 定额成本等 ；
在实际工作中，由于成本标杆是一种成本目标、 成本标准，是预先制定的，在实际执行过程中 难免因各种主客观因素的变化，而导致实际成 本与标杆成本不一致，实际成本会脱离标杆成 本，我们将二者的差异额称为成本差异。
用量差异（2-3）
价格差异（4-5）
销量差异（6）
实 际用 量 ×
实际价 格
1
实 际用 量 ×
标准价 格
2
标准用量 ×
标准价 格
3
实 际销 量 ×
实际售 价
4
实 际销 量 ×
标准售 价
5
（实际销量—标准 销 量）×单位标准
/预算利润
6
（二） 差异计算的通用模式
成本差异＝实际成本一标杆成本 ＝实际用量×实际价格一标准/预算用量×标准/预算价格
质量管理的基本原理。
本章难点
现代成本管理方法的应用
第一节 成本控制理念与方法的沿革
本节主要内容：
战略成本控制的产生背景 现代成本管理的特点
一、战略成本控制的产生背景
成本控制对企业有何意义？ 成本控制是企业确立竞争优势的重要手段。
一、战略成本控制的产生背景
二十世纪九十年代以来，企业经营活动 面临的内外环境发生了巨大变化 ：
全球化竞争
新技术的飞速 发展与应用
新经济的产生 与应用
改变
组织结构的改变
二、战略成本管理的特点
时间范围的拓展
传统成本管理系统以日常的经营管理活动为 基础而进行的管理行为，现代战略管理各种 成本控制方法从本质上来讲是一种前瞻性管 理，是公司为了在竞争中取胜制定的长期规 划、控制，是企业取得竞争优势的基础。
单位 5100 4850
740 元
案例7-1（续）
2．销售差异计算
（1）
元
4850单位产品标准销售收入（×8千克） 38800
实际销售收入
38240
销售价格差异
-560不利差异①
如何计算差异?
价格差异按照全部购买数量 计算.
数量差异仅仅按使用数量计 算.
案例7-1
ABC 公司生产一种产品，该产品以生产出来即 可全部售出。公司应用标准成本计算系统计算 成本。实际情况如下：10月份预产量5100单位； 10月份实际情况如下：
生产4850单位产品，销售收入38240元；生产 使用材料920千克，实际材料总成本3920元； 人工工时共计3200小时，实际人工总成本6720 元 ； 变 动 制 造 费 用 1040 元 ； 固 定 制 造 费 用 16920元。
元 6400 6720
案例7-1（续）
（wk.baidu.com）
4850单位产品标准用时（×0.8千克） 实际用时
人工效率差异[（3200-3880）×2元 ]
小时
3880 3200 -1360元
（5） 3200小时变动制造费用标准成本（×0.3元） 实际成本 变动制造费用耗费差异
元 960 1040 80
（6） 4850单位产品标准用时（×0.8千克） 实际用时
本章主要内容
现代成本控制理念及与传统成本控制的区别； 成本差异的计算及成本差异分析在成本控制中的作用； 作业基础成本管理的基本思想及成效； 目标成本管理的实施步骤与原则； JIT和全面质量管理的基本原理；
本章重点
现代成本控制与传统成本控制的区别； 成本差异的计算与分析； 作业成本管理、目标成本法、即时成本制、全面
二、战略成本管理的特点
空间范围的拓展
设计 研究和发展 材料等资源管理
生产 市场和竞争对手 物流、运输
等等
售后服务
二、战略成本管理的特点
以增加顾客价值为出发点
现代战略成本管理就需要从客户价值角度进 行核算、控制与评价，对引起成本发生的因 素进行深入分析与严格控制，现代战略成本 管理报告还包括了客户偏好和客户满意度等 指标。
变动制造费用效率差异[（3200-3880）×0.3元]
小时 3880
3200 -204元
案例7-1（续）
（7） 固定制造费用预算额（5100×2.96元） 实际成本 固定制造费用耗费差异
（8） 预算产量 实际产量 固定制造费用效率差异[（4850-5100）×2.96
元 15096 16920 1824
二、战略成本管理的特点
更加重视人的因素
更多地依赖于管理层的有力支持和全体员工 的认同和积极参与
二、战略成本管理的特点
管理方法和手段的创新
成本管理方法和手段不断创新，使得新的成 本管理方法不断涌现，这些方法有：作业成 本管理、全面质量管理、目标成本管理、即 时制、生产及分析系统、工程再造、持续改 进等。
案例7-1（续）答案
1． 成本差异计算
（1） 920千克材料标准成本（×4元） 实际成本 材料价格差异
（2） 4850单位产品标准用量（×0.2千克） 实际用量 材料用量差异[（920-970）×4元]
（3） 3200小时人工费用标准成本（×2元） 实际成本
元 3680 3920
240
970千克 920 -200元
＝实际用量×实际价格一实际用量×标准/预算价格十 实际用量×标准/预算价格－标准用量×标准/预算价格
＝实际用量(实际价格一标准/预算价格)十标准/预算价 格（实际用量一标准/预算用量）
=价格差异+数量差异
Zippy
？请你思考
Hanson 购买和使用了 1,700 公斤材料. 如果购 买和使用的材料数量 不同
案例7-1（续）
ABC 公司标准成本卡
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 标准成本 标准利润 标准销售价格
0.2㎏，4元/㎏ 0.8小时，2.00元小时
0.8小时，0.30元/小时 0.8小时，3.70元/小时
元
0.80 1.60 0.24 2.96 5.60 2.40 8.00