成本分析与控制 1

成本分析与控制

一、从财务报表看成本分析与控制

二、成本观念与种类

三、成本与利量分析

四、成本与投资分析

五、成本与价值分析

六、制造成本之规划与控制

七、推销费用之规划与控制

八、人事费用之规划与控制

九、采购成本之规划与控制

十、管理费用之规划与控制

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十一、研发费用之规划与控制

十二、财务费用之规划与控制

十三、资本支出之规划与控制

十四、整体性成本控制与降低方案

1.弹性预算

2.目标管理

3.流程改造

4.PPV

十五、个案分组讨论

十五、问题综合研讨

一、从财务报表看成本分析与控制

(一)会计与财务的意义

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会计是企业的语言(language of business)

会计制度建立后，所有与财务收支有关的产销活动，均需详细记载于规定的帐册中。会计人员定期将此等财务资料编制成报表，以显示企业的财务状况与经营况果。此等报表对于企业经营者及主管、投资人、银行以及政府机构提供了重要的决策信息。总之，会计之基本目的在于收集资料(data analysis)以供决策。

(二)会计报表

1.资产负债表(Balance Sheet)

表示企业在某一特定日期(Point of time)之财务状况。表上列出企业资产(Assets)、负债(Liabilities)及业主权益(Equities)。

(1)资产─乃拥有之有价值的东西。现金、应收帐款、存货、办公设备、土地、房屋、机器、专利权等均属

之。

(2)负债─即界债或欠款，亦即欠付债权人的金额。应付帐款、应付票据、银行借款、应付工资、应付税捐

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等均属之。

(3)业主权益─资产超过负债之数目即属之。其主要来源为股本与保留盈余。

(4)资产负债方程式─资产在企业中等于负债与业主权益之和。其关系可以下列方程式表示：

资产＝负债＋业主权益

2.损益表(Ine Statement)

表示企业在某一期间(Period)的营业结果(亏或盈)。

表上列出收入(Revenue)与支出(Expenditure)。

(1)收入─乃销售产品、提供劳务或投资所产生的资产输入(如现金应收帐款或其它应收款项)。

(2)支出─为了产生收入而耗费之物资、劳务或金钱。

例如材料费、广告费、工资。

(3)收益或损失(Profit or Loss)─收入超过支出则有收益；反

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之，则有损失。

(三)财务分析

分析财务报表之目的，在对各种实际而重要的问题寻求答案：

1.获利情形与将来的展望？

2.企业短期的偿债能力如何？

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3.各项费用是否受到适当的控制？

4.存货是否过量？

5.固定资产利用程度是否合理？

6.负债金额育业主权益比较是否相称？

(1)百分率─纵向分析(Per Cents-Vertical analysis)所谓纵

向分析乃将百分率应用于报表中的上下项目之金

额。例如主利率(毛利与销货收入的百分率)，存货占

总资产的百分率。

(2)比率─横向分析(ratios─Horizontal analysis)所谓横向

分析，乃将报表中的一个项目与左右项目的金额或其

不同日期的金额相互比较之倍数或增减之百分率。例

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如流动比率(流动资产与流动负债相比)应为二倍，今

年销货收入比去年增加25%。

3.重要财务分析比率

(1)流动性分析─短期偿债能力

流动比率：流动资产除以流动负债

速动比率：(流动资产减存货)，除以流动负债

(2)资本结构分析─财务安全性

负债比率：负债除以业主权益

业主权益对固定资产比率

(3)回转性分析─经营管理能力分析

存货周转率：销货收入除以存货

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应收(付)款项周转率：销货收入除以应收(付)款项。

固定资产周转率：销货收入除以固定资产

(4)获利能力分析─

销货毛利率：毛利除以销货收入

净利率：净利除以销货收入

业主权益报酬率：税后净利除以业主权益

投资(总资产)报酬率：税后净利除以总资产

二、成本观念与种类

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成本的属性可分为下列几种：

(三)固定/变动成本

固定成本：乃是成本金额不随营业活动(生产或销售)而改变。

变动成本：变动成本则随营业活动之变动而改变。对制造业

而言，必须增加产量降低单位固定成本，以提高

竞争能力。

(四)直接/间接成本

直接成本：系指成本可以直接归属于各部门或产品的成本。

间接成本：系指与各部门或产品有关，但不能或不易直接归属于各部门或产品，须以适当分摊方法计入各部门或产品之成本。

(五)外露/内涵成本

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外露成本：为购买资产的实际支出。如购买原料、机器、厂

房等。

内涵成本：使用自有资产，而未实际支出的代价，如使用自

有土地、房屋等。

(六)学习成本

学习成本：当工人由于反复从事于同一工作，而逐渐熟悉该项工作后，将使其工作更有效率，可用较少时间来完成同一的工作，并减少错误。由于对工作流程、工具使用及工作方法的熟悉，使得浪费原

料及重复工作(rework)的可能性减低，进而减少技术工人的雇用量，使得产品的单位成本在预期

的情况下降低。这种成本降低，就是学习的效果。

学习曲线之用途，不仅限于估计直接人工时数而已，它尚可用来估计人工成本以及随人工时数呈正比例变化的各项成本。当员工更熟悉其工作时，不但人工成本可降低，而且与人工有关的变动制造费用

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