审计学(单元三审计证据及审计工作底稿)
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【案例分析】审计人员小方在对永盛公司进行审计时，发现：
（1）被审计单位会计报表上的“货币资金”是50,000元 （2）被审计单位会计帐薄上的“现金”、“银行存款”、和
“其他货币资金”之和为51,000元
要求：指出小方应把以上资料作为何种证据
分析：这是矛盾证据，为审计人员小方提供了线索，必须重 新寻找附加的证据，以肯定或否定这些表面上的矛盾。 此外，审计证据还可以按不同的标准进行多种分类。各类 审计证据有不同的取证方法，它们在审计工作中的作用也 不尽相同。
——口头证据 概念 作用 如何提升其证明力
——环境证据 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
1. 基本证据
(二) 审计证 据按相互关 系分类
2. 佐证证据 3. 矛盾证据
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
4. 小结 5. 综合
审计学
单元三 审计证据及审计工作底稿
• 【案例分析】审计人员小方在对永盛公司进行审计时，发
现：某种库存材料，根据实物证据（盘点表）上列示的数字 为55 000元，书面证据（材料明细账）记载的数字为70 000元。 实存数小于账存数，即盘点短缺15 000元。根据仓库保管部门 职工陈述（口头证据）：其中5 000元系材料损耗，但尚未办 理报损手续。其余10 000元的短缺数，原因尚未查清。 • 要求：小方应根据上述资料进行综合分析，得出何种结论？ • 分析：审计人员小方根据上述资料，通过相关证据的综合分 析，可以从总体上对该仓库作出如：“该仓库管理混乱，保 管不善，内部控制不严，材料短缺、损耗严重”这样的一个 比较正确的结论来。
二、审计工作底稿的存在形式和内容
存在形式 ：纸质、电子或其他介质形式
内容：包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题 备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大 事项的往来邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复 印件。此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组与 内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
三、审计证据的特征
1. 审计证据的充分性——足够性、数量特征、形成审计意见
的最低数量要求
2. 审计证据的适当性
（1）相关性 （2）可靠性
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
审计证据的可靠程度可参照如下标准判断： • ① 书面证据比口头证据可靠。 • ② 外部证据比内部证据可靠。 • ③ 审计人员自行获得的证据比由被审计单位提
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
任务一 审计证据
一、审计证据的概念
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中， 为形成审计意见所获取的证据。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
二、审计证据的种类
1. 实物证据
(一) 审计证 据按其外形 特征分类
2. 书面证据 3. 口头证据
4. 环境证据
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
供的证据可靠。 • ④ 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证
据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。 • ⑤ 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，
审计证据更为可靠。 • ⑥ 越及时、越客观的证据越可靠。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
四、审计证据的收集、整理与分析
1. 分类 2. 计算 3. 比较
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
任务二 审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在审计 过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
➢ 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书 面证明，也是形成审计结论的依据。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
外部 被审计单位手中 CPA
内 ②内部（如内控
容
制度不健全CPA 不能过多信赖）
内部 经第三百度文库确认 外部流转
内部
内部—经不同部门审核签章且连续编号 内部—单个部门、领导审核签章
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部证 据内容
会计记录 被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低） 其他书面文件
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
审计学(单元三审计证据及审 计工作底稿)
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的指 责。2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查有 关安然的特殊目的的实体及安然CFO涉案情形。安然公司很快将此消 息通知了安达信负责为其审计的工作团队。安达信高层立即召开紧急 电话会议讨论有关SEC的调查，并作出结论，即要求为安然审计项目 的安达信合伙人突然发出指令，要求安达信在休士顿的事务所彻底销 毁所有与安然有关的文件，数周后，安达信以迅捷无比的效率毁灭了 与安然有关的实体文件及电脑档案。此外，波特兰、芝加哥和伦敦三 地参与安然审计的工作团队也接到指令，将其与安然有关的文件销毁 殆尽。11月初。SEC将调阅有关安然公司审计档案的传票及美国参议 院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信，安达信此时对 外承认，与安然公司审计有关的大批工作底稿与档案已经被销毁。 为避免美国政府的调查，在出现审计失败的公司进入破产程序中销 毁审计工作底稿的举动是审计行业从未有过的丑闻。审计人员行业的 专业纷纷表示，这对安达信会计师事务所将产生无法挽回的损害。果 然，安达信王国在随后几个月内就宣告了解体。
➢ 实物证据
实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力
两重性
强：存在（数量） ①证明不了所有权
弱（需要另 ②不能反映实物质量 行审计） ③不能反映价值
④取证范围有限
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书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改， 可信度要比实物证据差
外部 CPA手中 ①外部
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三、审计工作底稿的格式、内容和范围
(一) 编制审计工作底稿的总体要求
内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确
对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的 审计工作底稿，审计人员必须做到：①注明资料来源； ②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件 同原件核对一致。
（1）被审计单位会计报表上的“货币资金”是50,000元 （2）被审计单位会计帐薄上的“现金”、“银行存款”、和
“其他货币资金”之和为51,000元
要求：指出小方应把以上资料作为何种证据
分析：这是矛盾证据，为审计人员小方提供了线索，必须重 新寻找附加的证据，以肯定或否定这些表面上的矛盾。 此外，审计证据还可以按不同的标准进行多种分类。各类 审计证据有不同的取证方法，它们在审计工作中的作用也 不尽相同。
——口头证据 概念 作用 如何提升其证明力
——环境证据 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
1. 基本证据
(二) 审计证 据按相互关 系分类
2. 佐证证据 3. 矛盾证据
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
4. 小结 5. 综合
审计学
单元三 审计证据及审计工作底稿
• 【案例分析】审计人员小方在对永盛公司进行审计时，发
现：某种库存材料，根据实物证据（盘点表）上列示的数字 为55 000元，书面证据（材料明细账）记载的数字为70 000元。 实存数小于账存数，即盘点短缺15 000元。根据仓库保管部门 职工陈述（口头证据）：其中5 000元系材料损耗，但尚未办 理报损手续。其余10 000元的短缺数，原因尚未查清。 • 要求：小方应根据上述资料进行综合分析，得出何种结论？ • 分析：审计人员小方根据上述资料，通过相关证据的综合分 析，可以从总体上对该仓库作出如：“该仓库管理混乱，保 管不善，内部控制不严，材料短缺、损耗严重”这样的一个 比较正确的结论来。
二、审计工作底稿的存在形式和内容
存在形式 ：纸质、电子或其他介质形式
内容：包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题 备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大 事项的往来邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复 印件。此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组与 内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
三、审计证据的特征
1. 审计证据的充分性——足够性、数量特征、形成审计意见
的最低数量要求
2. 审计证据的适当性
（1）相关性 （2）可靠性
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
审计证据的可靠程度可参照如下标准判断： • ① 书面证据比口头证据可靠。 • ② 外部证据比内部证据可靠。 • ③ 审计人员自行获得的证据比由被审计单位提
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
任务一 审计证据
一、审计证据的概念
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中， 为形成审计意见所获取的证据。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
二、审计证据的种类
1. 实物证据
(一) 审计证 据按其外形 特征分类
2. 书面证据 3. 口头证据
4. 环境证据
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
供的证据可靠。 • ④ 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证
据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。 • ⑤ 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，
审计证据更为可靠。 • ⑥ 越及时、越客观的证据越可靠。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
四、审计证据的收集、整理与分析
1. 分类 2. 计算 3. 比较
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
任务二 审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在审计 过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
➢ 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书 面证明，也是形成审计结论的依据。
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
外部 被审计单位手中 CPA
内 ②内部（如内控
容
制度不健全CPA 不能过多信赖）
内部 经第三百度文库确认 外部流转
内部
内部—经不同部门审核签章且连续编号 内部—单个部门、领导审核签章
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部证 据内容
会计记录 被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低） 其他书面文件
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
审计学(单元三审计证据及审 计工作底稿)
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的指 责。2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查有 关安然的特殊目的的实体及安然CFO涉案情形。安然公司很快将此消 息通知了安达信负责为其审计的工作团队。安达信高层立即召开紧急 电话会议讨论有关SEC的调查，并作出结论，即要求为安然审计项目 的安达信合伙人突然发出指令，要求安达信在休士顿的事务所彻底销 毁所有与安然有关的文件，数周后，安达信以迅捷无比的效率毁灭了 与安然有关的实体文件及电脑档案。此外，波特兰、芝加哥和伦敦三 地参与安然审计的工作团队也接到指令，将其与安然有关的文件销毁 殆尽。11月初。SEC将调阅有关安然公司审计档案的传票及美国参议 院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信，安达信此时对 外承认，与安然公司审计有关的大批工作底稿与档案已经被销毁。 为避免美国政府的调查，在出现审计失败的公司进入破产程序中销 毁审计工作底稿的举动是审计行业从未有过的丑闻。审计人员行业的 专业纷纷表示，这对安达信会计师事务所将产生无法挽回的损害。果 然，安达信王国在随后几个月内就宣告了解体。
➢ 实物证据
实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力
两重性
强：存在（数量） ①证明不了所有权
弱（需要另 ②不能反映实物质量 行审计） ③不能反映价值
④取证范围有限
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改， 可信度要比实物证据差
外部 CPA手中 ①外部
审计学 单元三 审计证据及审计工作底稿
三、审计工作底稿的格式、内容和范围
(一) 编制审计工作底稿的总体要求
内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确
对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的 审计工作底稿，审计人员必须做到：①注明资料来源； ②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件 同原件核对一致。