基层医疗机构会计制度知识讲解

基层医疗机构会计制度

课程介绍

2010年底，财政部会同卫生部修订印发了《医院财务制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号），制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）和《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号），中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号等五项制度。五项制度的同步推出是落实医改有关精神的要求。2009年党中央、国务院发布的医改意见、实施方案以及相关的政府卫生投入、公立医院改革等配套文件都对完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督提出明确要求。适应深化医改的要求，国务院办公厅转发的《财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）则明确提出，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。因此，出台实施五项制度是落实上述文件规定、规范医疗机构运行机制的重要举措。

其次，五项制度的同步推出是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要。目前，我国已初步建立了以部门预算、国库集中收付、政府采购等为主要内容的现代预算管理制度，财政科学化精细化管理程度越来越高，客观上也要求进一步完善医疗机构财务管理体制，调整其会计核算内容和方法，充分利用会计师事务所等社会中介机构加大审计监督力度。

第三，维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务方面的管理。医改意见提出要维护公共医疗卫生的公益性。财会管理是公立医院和基层医疗卫生机构经济管理工作的中心，也是机构内部管理的重要杠杆，客观上要求进一步改革和完善财务、会计制度，进一步提高财务会计信息的准确性，为加强医疗机构经济管理、维护公益性提供决策依据，加强经济核算，完善内部管理，提高资金使用效益。

本课程根据财政部新颁布的《基层医疗机构会计制度》，详细讲解了该制度出台的背景、原则、新旧制度的主要变化和新旧制度如何进行衔接。其中，重点讲解了新制度的主

要变化和新旧制度如何进行衔接，旨在帮助医院会计人员理解和掌握新的《医院会计制度》的主要精神和主要做法。

授课老师介绍

伍绍凯，高级会计师。在四川省财政厅会计处长期从事会计制度的宣传贯彻和执行工作，熟悉国家统一会计制度，对会计标准与实务的结合有较为深入调查和研究。同时，也致力于会计信息化的应用研究，对计算机和互联网络等新技术如何应用于会计信息系统，有深入的研究和实践。

第一章背景介绍

第一节出台背景

基层医疗卫生体制改革

“保基本强基层把医改不断推向深入”

基层医疗卫生机构改革

“保基本、广覆盖、可持续”

财政支持逐步加强

财政科学化、精细化管理改革

部门预算

政府收支分类

国库集中收付

工资和津贴补贴改革等

基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异

成本补偿机制差异

预算管理模式差异

业务活动内容差异

内部会计机构差异

第二节制定过程

2010年4月，启动制度制定工作

2010年4-6月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研 ,起草制度

2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订

2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试

2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）

第三节制定原则

顺应基层医疗体制改革

强化财政资金预算管理

简化会计核算

涵盖多种收支管理模式和医保结算模式

第二章制度讲解

第一节制度总说明

制度结构

总说明

会计科目名称和编号

会计科目使用说明

会计报表格式

会计报表编制说明

总说明

立法目的

立法依据

适用范围

会计组织

核算基础

以收付实现制为基础

会计要素

资产、负债、净资产、收入、支出

财务报告

第二节各会计要素及科目

资产

资产的概念

指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的内容

货币资金：

库存现金、银行存款、其他货币资金

国库集中支付：

零余额账户用款额度、财政应返还额度

应收款项：

应收医疗款、其他应收款

库存物资

待摊支出

长期资产：

固定资产、在建工程、无形资产

货币资金

库存现金

银行存款

其他货币资金

一、国库集中支付

零余额账户用款额度

财政应返还额度

会计科目

零余额账户用款额度

财政应返还额度

业务内容

财政授权支付

财政直接支付

年终结余资金

1.财政授权支付

财政授权支付流程

编列部门预算和用款计划

向财政部门申请财政授权支付用款额度

财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。

基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。

基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出

2.财政授权支付

“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”

实际收到额度，

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入