第三章 增值税的策划

• 增值税税率为17％，征收率为3％时，增值率＝3％÷17 ％＝17.65％ • 这说明，当增值率为17.65％时，两种纳税人的税负 相同；当增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负重 于一般纳税人，适于选择作一般纳税人；当增值率高于 17.65％时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适于 选择作小规模纳税人。
即：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 抵扣率=1－（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率 当增值税税率为 17% ，营业税税率为 5% 时，抵扣率 = 1 － （1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59%
这也就是说，当抵扣率为65.59%时，两种纳税人的 税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税 负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当抵扣 率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税 人，适于选择作增值税纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为 13% 或 营业税纳税人的税率为 3%时的无差别平衡点的抵扣率， 列表如下：
第三章 增值税的筹划
第一节
增值税纳税人的税收筹划
• 一、纳税人的法律界定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凡是 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义 务人。 由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分 为一般纳税人和小规模纳税人。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税纳税人税率 5% 3% 5% 3%
无差别平衡点抵扣率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
3.筹划方法
• 兼营 • 混合销售
三、纳税人的税收筹划案例
案例1：(一般纳税人与小规模纳税人的筹划) 无差别平衡点增值率判别法
一般纳税人应纳增值税额 =销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率） × 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率
应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额
– 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算
二、销项税额的税收筹划案例
• （一）销售方式的税收筹划

1．折扣销售

折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购 货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、 购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格上的 优惠的销售形式。
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
• 增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的 范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推 迟纳税时间，获得纳税期的递延。
• 纳税义务发生时间的规定
应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 选择委托代销方式
无差别平衡点增值率
一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点增值率
17%
13%
3%
3%
17.65%
23.08%
2、无差别平衡点抵扣率判别法
• 一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。 • 通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳 税人，反之则适宜作小规模纳税人。
• 当抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时，两种 纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。

4．以物易物

以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双 方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互交 换，实现货物购销的一种方式。 税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自 发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收 到的货物按规定核购货额并计算进项税额。

（二）结算方式的税收筹划
• 销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收

• 这两类纳税人的划分标准为：

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产中提供应税劳务为主(指该项行为的销售额占 各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50％以上) 并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50 万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在50万 元以上的(含50万元)，为增值税一般纳税人。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万 元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元 以上的(含80万元)，为一般纳税人。

一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额－销售额×增值率 =销售额×（1－增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1－增值率）×增值税税率
• 某生产性企业，年销售收入（不含税）为85万元，可抵扣 购进金额为60万元。增值税税率为 17%。年应纳增值税 额为4.25万元。如何利用纳税人身份进行税收筹划？
• 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 41.67%[（85 －60）/85]＞无差别平衡点增值率 17.65%，企业选择作小 规模纳税人税负较轻。
承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销 等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是 不相同的。
• 《增值税暂行条例实施细则》规定，按销售结算 方式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义务发 生时间分别为：采取直接收款方式销售货物，不 论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销 售款凭据，并将提货单交给购货方的当天；采取 托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物 并办妥托收手续的当天：采取赊销和分期收款方 式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 采取预收货款销售货物，为货物发出的当天；委 托其他纳税人代销货物，为提供劳务同时收讫销 售款或取得索取销售款凭据的当天；纳税人的视 同销售行为，为货物移送的当天。
•
增值税纳税人税率
无差别平衡点增值率
营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率
17% 17%
5% 3%
34.41% 20.65%
13%
13%
5%
3%
43.46%
26.08%
2、无差别平衡点抵扣率判别法
• 增值税纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。 • 通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作增值税 纳税人，反之则适宜作营业税纳税人。 • 当抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时，两种 纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。
•
因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其 销售额分别为 45万元和40万元，各自符合小规模纳税人的标 准。分设后的应纳税额为2.55万元（45×3%+40×3%）， 可节约税款1.7万元（4.25万元－2.55万元）。
第二节

计税依据的税收筹划
• 一、计税依据的法律界定
一般纳税人应纳税额的计算
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 17% 13% 小规模纳税人税率 3% 3% 无差别平衡点抵扣率 82.35% 76.92%
• 3．筹划方法

通过无差别平衡点增值率、无差别平衡点抵扣率进行 判定后 小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般 纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；

一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各 自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变 为小规模纳税人，从而取得节税利益。

• 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人,按小规模纳 税人纳税。 • 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位，不 经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。
二、纳税人的税收筹划
• (一)一般纳税人与小规模纳税人的筹划

1．无差别平衡点增值率判别法 在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于 增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业， 适于作小规模纳税人；反之，则选择作一般纳税人 税负会较轻。 在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。 这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率） ×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
• 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 • 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 • 即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征 收率 • 抵扣率=1－征收率/增值税税率 • 当增值税税率为 17% ，征收率为 3% 时，抵扣率 =1 － 3%÷17%=1－17.65%=82.35%
4、应注意的问题
• 税法对一般纳税人的认定要求 • 财务利益最大化 • 企业产品的性质及客户的类型
（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
• 纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税项目，同时也 包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为。在这种情 况下，就要考虑是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划问题。 • 纳税人在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税 负的高低，选择低税负的税种。
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
营业税纳税人应纳税额 = 含税销售额×营业税税率（ 5% 或 3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率
当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。
现金折扣 商业折扣 销售折让


2．还本销售

还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限 后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给 购货方。 税法规定，应以销售额的全额为计税金额。


3．以旧换新
• 是指纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收 相关的旧货，以达到促销目的。 • 根据税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物 的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。 • 无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均不 得从销售额中扣除。
• 1、无差别平衡点增值率判别法

从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税 的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的 营业税是以全部收入作为计税基础。


在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增 值率的大小。 • 一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳 税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。 • 在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。 这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。
即：
销售额×增值税税率×增值率 =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率
当增值税税率为 17% ，营业税税率为 5% 时，增值率 = （1+17%）×5%÷17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同； 当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税 人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值 税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为 13% 或营业 税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 • ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 • • • 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率
•
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额
• ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 • =销售额×（1－增值率）×增值税税率