浅谈会计诚信缺失的原因与治理对策

浅谈会计诚信缺失的原因与治理对策

【摘要】在这个经济全球化的时代，诚信发挥着不容忽视的作用，它是做好会计工作的基础和前提。但是会计造假、会计信息失真、偷税漏税、金融诈骗等现象逐渐曝光，越来越多的人们逐渐对会计人员失去信心。基于这种情况，通过对会计诚信缺失的原因进行剖析，寻求一套比较切实可行的治理对策来解决会计诚信缺失这个恶疾，倡导会计诚信，营造良好的社会环境，从而促进市场经济的健康发展，提高会计行业的公信力，维护经济秩序的正常发展。【关键词】会计诚信；诚信缺失；治理对策

中图分类号：f23文献标识码：a文章编号：

1006-0278(2012)04-028-02

一、会计诚信缺失问题

(一)损害了投资者的利益

会计诚信缺失不仅会扰乱市场秩序，增加交易成本，降低市场效率，还会损害投资者的利益。投资者主要是依靠企业编制的财务报表等会计信息做出投资决策，而虚假的会计信息便会误导投资者。根据wind数据显示，自2011年1月1日至2011年8月31日上市公司的违规原因主要集中在“未及时披露公司重大事项、未依法履行其他职责”等层面，而正是由于上述信息未能及时、公正、客观披露，误导了消费者。调查显示，被处罚的事项中有的甚至可以追溯到2003年甚至更早之前，如银河科技存在虚增2004年及2005

年销售收入、隐瞒关联方资金往来等事项。虽然银河科技被中国证监会公开处罚，但是对于根据此前信息做出决策的投资者来说，已经于事无补了。

（二）危害会计人员自身的利益，降低会计行业公信力

会计人员是会计信息的生产者，更应该遵守诚实守信的原则。而会计人员不诚信，一旦被查出，轻者不得从事会计，重者将受到法律的制裁。当这样的情况屡次发生，将严重挫伤公众对会计行业的信心。据会计信息质量检查公告第二十二号显示， 2010年财政部对18553户企事业单位和969户会计师事务所进行检查，针对检查发现的问题，有68家会计师事务所予以行政警告、没收违法所得、罚款、暂停执业等行政处罚；有143名注册会计师予以行政处罚，其中对37名注册会计师予以暂停执业。

（三）导致税收和国有资产大量流失，滋生腐败现象

会计造假的形式是多种多样的，比如在会计报表上虚增费用，少列支出，隐瞒利润，偷税逃税等，造成税收和国有资产大量流失，在这一过程中并非一个人就可以做到，而是团体合作的结果，因为巨额利益是他们共同的目的，腐败就这样滋生了。2010年中央预算执行和财政收支审计工作报告发现，在财务核算和内部控制方面，一些企业2009年收入不实606.39亿元、利润不实64.37亿元，还有9户企业通过隐瞒收入、虚列支出等转移资金25.8亿元，用于账外发放奖金和补贴等；中国石化集团资产经营管理有限公司长岭

分公司2009年度发放的职工工资津贴中1416万元未扣缴个人所得税，另有3592万元未按税法规定的超额累进税率代扣代缴个人所得税。

二、会计诚信缺失产生的原因

（一）客观原因

1、监督体系不完备，监督力度不严

监督体系不完备是造成会计诚信缺失的一个主要原因，主要表现在会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督由于监督的标准不一致，侧重点不统一，监管协调机制不够健全和完善，监管合力尚未形成。不同执法部门甚至同一执法部门内部监管信息不共享、渠道不通畅，对不同行业、不同领域监管不到位，无法从整体上有效地发挥监督作用。再加有的部门人员甚至收受贿赂，对企业的造假行为睁一只眼闭一只眼，监督力度明显不严，致使有法不依，执法不严，违法不究的现象时有发生。2010年中央预算执行和财政收支审计工作报告中提到，由于有关监管部门的管理不严格，有10个区县级国税局为没有真实贸易背景的小规模纳税人代开发票1万多份，15户从事矿产买卖、废旧物资回收和软件生产等业务的企业虚开发票或使用不规范发票，导致税款流失共计14.33亿元；73个国税局对99户企业的纳税申报审核不严，少征企业所得税8.27亿元。

2、处罚力度不严，造假成本较低

目前，虽然我国颁布了公司法、会计法等法律法规对造假人员进行处罚，但是对检查出来的会计造假行为往往重经济处罚，轻行政法律处罚；重对单位处罚，轻对人个人处罚；重内部处理，轻外部处理。据wind数据显示，2011年1月1日至2011年8月31日，a 股上市公司共收到63份处罚，然而大部分公司均被“责令整改”，仅有9家公司被“公开处罚”。9家被处于公开处罚的公司中，五粮液被处以60万元的罚款，为目前年度之最，而五粮液2011年上半年实现净利润33.63亿美元。可见，对违反会计职业道德的处罚力度还比较小，起不到足够的震慑和防范作用。由于在我国作假帐带来的收益远远超过了其付出的成本和所承担的风险，在一定程度上催生了会计失信的行为。

3、领导压迫，被动所为

在实际工作中，会计人员没有独立的地位，他们依附于企业而存在，被聘与否、聘期长短、薪水福利等完全受限于企业。当管理者为了达到某种经济利益，往往授意或强令会计人员篡改数据、粉饰报表等，处于两难境地的会计人员迫于领导的压力，就会在会计工作中弄虚作假。2006年6月23日，合肥市安田汽车配件公司维修分公司被控采用隐匿收入的方式偷税近40万元，作为直接责任人的该公司女会计黄某便难辞其咎，然而在法庭受审时一再声称自己“没有偷税”。最终据查明，在2003年至2004年6月份期间，该公司故意违反税收法规，采取隐匿收入、在账簿上少列收入的方法，

少缴税款16万余元，占应纳税额30%以上。黄某在担任公司会计期间，明知公司偷税，仍按照老总的授意开具不实的发票，最终也被拖下会计造假的水池。

4、受社会风气的影响

会计人员明知作假账是违法行为，却明知山有虎偏向虎山行，主要是因为他们心存侥幸，不会因此感到羞愧。而每个公民对造假行为的危害意识还不强，社会舆论谴责的声音不够强烈，何况只是当时谴责一下，事后对其又放任不管，使得造假人员为所欲为，假账的现象频频发生。据2010年中央预算执行和财政收支审计工作报告显示，2009年以来，各部门深入开展了“小金库”专项治理活动，发现有82个所属单位采取截留收入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿元。在这样的社会环境下，遵纪守法企业与会计人员或多或少会被污染，原本坚持诚信原则的他们也可能会放弃原则，加入到造假的队伍中。

（二）主观原因

1、利益驱使

利益驱使是造成会计诚信缺失的直接原因，发展经济的一个基本目标就是追求利益最大化，投资者希望从中获取投资回报，管理者希望从中获取高额薪金，政府希望从中获取税金。各方的利益经常发生碰撞，投资者、管理者往往从个人角度出发，忽视了国家以及政府的利益，也就是说由于自身利益的驱使，提供虚假会计信息、